永续盘存制下期末存货的账实核对研究

高敬

摘要：永续盘存制的使用有助于强化存货核算，对于企业掌握存货增减变动，确保资产安全都具有重要意义。文章围绕永续盘存制下的期末存货账实核对，介绍了影响并对核对方法进行了分析。

关键词：永续盘存制;存货;账实核对

一、永续盘存制相关概述

永续盘存制，又称账面盘存制，指的是企业财务管理人员设置存货明细账，并依据企业会计凭证在存货账簿中对日常发生的存货增减进行连续登记，并在此基础上随时在账面结算各类企业存货的结存数，并将存货结存数跟实际盘点数进行对比，以确定企业存货盘盈或者盘亏。在永续盘存制下，企业管理者应当结合存货的品种以及存货的规格进行库存明细账的设置，并对收、发以及结存数量进行详细记录，依靠定期以及不定期检查，来确定企业存货的实存数跟账存数是否一致。

企业管理者依靠永续盘存制进行存货管理，结合库存明细账能够及时把握和了解企业库存品的收入、发出以及结存情况，能够紧紧围绕资金以及数量这两个方面来对存货实施监管。在企业库存产品出现短缺或者溢余时，企业管理者可以结合账簿及时查找账实不符的原因并加以纠正和改进;与此同时，企业管理者还可以结合库存明细账的结存数与单位预定的库存最高或者最低标准进行对比，进而明确企业库存不足或者存在积压的问题，依靠这两者数据的对比为企业库存处理以及采购提供必要的技术支持，进而有效提升企业资金周转率。不过，永续盘存制跟定期盘存制相比较而言，其存货会计核算的工作量相对比较大一些，同时还需要在月末进行耗用成本或者销售成本的一次性结转，这也使得存货结转成本的会计核算工作时间上比较集中。不仅如此，永续盘存制下进行存货会计核算和管理还需要定期将存货实际盘点结果跟账面结存进行对比，对于账实不相符的情况，企业财务管理者还需要对会计账面记录进行必要的修正和调整。

二、存货相关概述

存货指的是企业在日常的生产经营活动中所持有的以备销售的商品或者产成品、在产品生产过程中或者提供劳务的过程中所消耗的物料或者材料以及正处于生产过程中的未完工在产品等。从定义可以看出，存货主要包括三部分内容。跟固定资产等非流动资产相比较，存货有着自身的基本特征，即企业管理者持有存货的最主要目标就是为了进行销售，不管是可以直接进行销售的商品或者产成品还是需要进一步加工才能够销售的原材料、半成品等。

在企业资产管理中，存货占据了重要的地位和作用，在实际管理过程中存货常常在流动资产中的比重都比较高，甚至在整个企业总资产中也占有很高的比例。作为一项流动性比较强的资产，存货一般都是处于重置以及销售的不断循环过程中，这也使得存货的管理工作比较重要，在管理以及使用、维护等方面，存货的管理工作重要性不低于企业的现金等。因此在企业存货的日常管理中应当首先保障存货的安全性以及完整性，避免存货损失的发生，同时还应当确保存货在储备数量上适中，既能够避免存货不足影响到企业日常生产经营，又能够避免存货积压而导致资金流转速度受到影响，甚至出现存货积压变质。

存货的日常管理一般都需要会计核算的协助才能够确保管理质量，对存货进行日常的会计核算就是对企业在日常的生产经营过程中所进行的收入、发出以及结存情况进行会计反映以及会计监督。应当准确把握和了解企业存货的收入、发出以及结存在数量以及资金额方面的具体情况，并在此基础上实现对企业存货的监督和管理。

存货既是企业资产负债表中的一项重要流动资产，同时也是企业利润表中相关销售成本的重要来源，所以基于这个角度企业存货的会计计量应当准确。存货计量质量的好坏直接关系着企业的经营状况以及相关财务成果，同时也会影响到企业的收益分配、所得税税额以及管理人员经营业绩等诸多方面。从上述分析可以发现，存货的管理是企业管理的一项重要基础性工作，涉及的因素比较多，影响的范围也比较广。存货管理在很大程度上决定着企业生产经营活动的好坏。

三、永续盘存制下期末存货账实不符的原因分析

为了在日常的生产管理中切实保障且有存货的安全性以及完整性，并對企业存货进行准确的价值核算计量，企业存货管理部门应当对存货调拨增减变动情况进行准确把握，同时企业财务部门以及库存部门也应当结合自身部门管理职责对存货库存情况进行准精确记录。对于存货管理来讲，正确地对存货的数量进行核算是保障存货价值核算的基本前提，站在会计计量的角度来讲，是否获得或者失去存货的所有权是判断存货在数量上增减变动的基本依据。

根据我国会计相关法规的规定，企业管理者应当以法定所有权的转移作为存货的判定标准，在盘存日法定所有权属于企业存货的，则不管该存货存放地点是不是出于该企业都应当将其作为企业存货来处理;而对于盘存日法定所有权不属于企业存货的，也不管该存货是否存放在企业，也不能够将其作为企业存货来对待。不过，库存管理部门在进行日常管理时，都是按照实物库存的数量和金额来对存货进行记录和管理，也就是按照实际的入库或者出库作为企业存货增减变动的基本依据，正是由于财务部门按照所有权进行存货的会计记录和计量，而库存管理部门则是按照实物库存的记录形式，导致了实际库存跟会计期末库存之间存在着一定的差异，进而出现存货账实不符的情况。

永续盘存制下，期末存货账实不符主要表现在以下几个方面：一是存货的实物已经入库，但是法定所有权并没有发生转移，例如在实际存在的接受受托代销以及存货的代为保管等;二是存货的实物已经出库，但是存货的法定所有权也没有发生转移，例如在实际中的寄销、代销等;三是存货的法定所有权已经发生了转移，但是存货实物并没有转移出库，此时会计部门已经依据销售发票进行会计核算和记账，购货方尚未进行提货的情况，在这样一种情况下，企业库存的存货数量就会大于企业会计的账面存货数量。正是由于库存管理跟会计记账之间的差异，出现了上述三个方面的情况，这些情况都会使得企业在永续盘存制下期末存货出现账实不符的情况。

四、永续盘存制下期末存货账实不符的影响

在永续盘存制下，都是依据实际存货的盘存数作为企业存货的实际库存数，并将这一实存数跟会计账面期末存货库存数进行比对，这就会造成企业期末存货账实不相符。永续盘存制下期末存货账实不符会对企业后续的库存管理、企业存货核算以及企业资产安全性、完整性等都会产生一定的影响。具体来讲，主要是影响到以下几个方面：

一是难以准确核算企业期末存货的实际价值。对于企业来讲，要想准确核定期末存货的实际价值就需要保障存货数量的准确性。如果在企业存货管理过程中仅仅是将存货盘存数作为企业会计库存数，并在此基础上跟企业会计账面期末存货结存数进行对比，判断企业存货盘盈或者盘亏的情况，就会出现企业在进行存货会计调整盘盈盘亏的过程中，将期末存货的实际库存数作为会计调账的基础，不能够准确反映出企业的真实存货价值，进而影响到企业存货的计量准确性，同时也会对企业后续的财务报表真实性产生一定的负面影响。

二是不能够准确核算出企业的当期损益情况。在永续盘存制下，正是由于企业的会计部门跟库存部门之间在存货计量记录口径上存在着很大的区别，使得企业会计部门会在存货已经入库但是未购或者存货已经销售但未出库的情况下，就会使用企业的存货实际盘存数来作为企业库存数，并以此来跟企业存货期末账面结存数进行对比，在此基础上进行调账就很容易出现虚增盘盈的情况。同样地，当在企业存货已经出库但是尚未销售的情况下，就会造成企业存货虚增盘亏的问题。依据我国现行的企业会计制度，当企业存货盘盈时应当对企业管理费用进行冲减，对于企业存货盘亏的价值应当在扣除掉相应的个人赔偿以及公司理赔之后借记企业管理费用。正是基于此，当企业存货出现盘盈或者盘亏时，相关的会计数据是不准确的，这就必然会导致后续的当期损益核算也难以保障其准确性。

三是不利于提高企业库存管理的质量和效率。企业在实际的生产经营管理过程中存货盘盈或者盘亏是很常见的。准确地对企业存货的数量和金额进行核对，明确盘盈或者盘亏量对于及时全面反映企业库存部门的管理质量，及时查找企业库存管理中存在的问题和不足都具有重要的现实意义。比如企业在存货盘点核对时，盘盈盘亏的数量和金额都比较小，则意味着企业的库存管理人员在存货增减变动登记中差错较少，相应的存货库存管理工作也比较良好。因此，假如企业在存货库存管理中忽视存货已经入库但是未购情况，或者存货已经出库但是未销售情况、存货已经销售但是未出库情况来进行存货的盘点清查，就难以保障存货的真实价值，就会造成企业库存管理工作难以及时跟进，影响到企业库存管理质量。

四是难以保障企业存货的资产安全性和完整性。在永续盘存制下对比企业会计账面价值跟存货的实际盘点数，并在此基础上确定企业存货的盘盈盘亏，很容易导致企业存货出现账外循环的情况，这就是使得企业财务部门对于存货的具体流向难以把握和掌控，在一定程度上加剧了企业的存货资产流失，同时也会对企業存货的资产安全性、完整性造成比较大的不利影响。

五、永续盘存制下期末存货账实核对方法分析

在永续盘存制下，企业的库存管理部门、会计部门以及存货供应部门等都需要结合各自的存货登记管理办法和口径对存货增减变动情况进行及时的记录，确保存货价值核算的准确性，同时为期末存货账实核对提供必要的数据支持。

首先是在实地盘点基础上查找出存货的实存数，并将库存数据跟盘点数据进行核实，明确盘盈或者盘亏的数量、金额，查找出原因并及时纠正;其次是准确界定企业存货的已销未出库、已出库未销、已入库未购的库存数，并按照会计库存数=保管库存数+已出库未销库存数-已销未出库库存数-已入库未购库存数来计算得出企业的会计库存数。同时根据期末存货结存数=保管库存数+已出库未销库存数-已销未出库库存数-已入库未购库存数来获得期末存货结存数，将这两个数据进行对比，判断两者是否相符。

参考文献：

[1]向蓉美.永续盘存法核算资本存量的两种途径及其比较[J].统计与信息论坛，2011（03）.

[2]胡明霞.永续盘存制与定期盘存制下的存货计价审计方法差异分析[J].财会月刊，2013（25）.

（作者单位：山东胜利钢管有限公司）