上市公司会计政策的选择研究

刘天月　王莹

摘 要： 企业会计政策的选择主要指的是在其既定的选择领域中，根据特定的主体设定的战略目标，对其可选择的会计处理办法进行一系列的对比分析，从而选定出适合企业的最佳会计决策的过程。这个过程对于企业决策是十分关键的，如果所选择的会计政策不恰当就会影响到企业会计信息的质量，间接影响到企业的相关战略目标的落实。本文针对我国上市公司在进行会计政策选择时存在的问题，剖析其产生的原因，提出了健全资本市场环境、加强外部监督机构的监管、完善公司治理结构、完善内部控制制度、完善公司信息披露制度、规范注册会计师与独立审计行为、提高会计人员职业道德等建议，从而逐步规范和完善上市公司会计政策选择。

关键词： 上市公司；会计政策；会计政策选择

一、上市公司会计政策选择存在的问题

（一） 利用会计政策选择空间弹性操纵利润 。上市公司通常为了自身企业的股票发行能够募集到更多的资金，常会向外界公布一写虚假的、利好的会计信息，隐瞒企业真实情况，以此从资本市场获取投资者的资金支持。常见的包括：按照企业自身财务目标计提资产减值和转回已提的减值损失；改变固定资产的折旧计提方式，将利润递延到次年，盈亏挂账等。

这些在背后操控企业的会计信息传递，都朝着利好的方面去传递和处理会计信息，这样做出来的财务报表是没办法如实反映出一个企业真实的财务状况的。一旦企业把这样的会计信息公布出去，就会让那些外部信息分析者和使用者朝着错误的方向发展，进而采取错误的投资行为，从而最终会扰乱资本市场的持续，也会让企业的战略后续发展受到极大的影响。此外，加上我国目前针对上市公司的相关监管和约束机制不完善，使得部分企业操控会计政策选择进而抬高企业利润，违背企业发展实际，让企业最终发展和企业信誉受到打击。

（二）财务报表中关于政策选择的披露 不充分 。目前部分上市公司利用与其他关联方的利益联系，来掩盖很多企业真实的财务状况信息，弄出一些虚假的信息，或者隐瞒相关经营状况而不披露，这一点即便是外部审计部门和人员也无法全部核查出来，让部分企业的管理者操控利润提供了一些空间，误导信息的使用者和股民。还有企业利用资产负债表日后事项调整报表，扭曲事实，本应披露的重大的非调整事项并不进行披露。这些问题无疑欺骗了广大投资者，当这些问题最终曝光时，会导致广大投资者尤其是中小股东利益受损，甚至造成个人家庭的悲剧，扰乱证券市场秩序。

（三）会计政策选择的不合理性 。不可否认，会计政策的选择初衷是为了帮助企业选择最佳的会计方法和程序来实现企业后续的战略目标开展，从而增强企业的市场竞争力，但是在实际工作中，由于会计政策选择主体的局限性，造成部分上市公司的会计政策选择过度倾斜于功利化。企业两权的分离前提下，致使管理者在公司利益和自身利益的权衡下做出决策的时候更多考虑自身利益。大股东控股，出于自身考量导致损害广大中小股东的利益，尽管有累积投票制可以在一定程度上遏制，然而中小股东对权利的使用并不重视，或者是因为对财务信息的使用知之甚少，进而就出现了很多问题。

二、上市公司会计政策选择存在问题的原因分析

（一）会计制度和准则并不够完善 。会计准则、制度是对发现过去的问题和漏洞作出的修正，并且是在一定的经济环境、法律环境等会计环境下作用的产物。但随着企业面临的市场环境发生变化，加上在相关的会计实践中为了解决好新出现的问题，事前制定相关的会计准则、制度就存在着一定的滞后性，因为随着时间推移很多新出现的情况是之前不可预测的，这也让一些新兴行业和领域中的会计交易缺乏相关的会计制度约束，导致企业利用制度的漏洞为己谋私。另外，会计制度、会计准则给会计政策选择留下的操作空间过大致使管理者当局为自己谋利，而忽略企业的长远发展，甚至导致整个市场经济的紊乱。

（二）对会计政策选择的披露要求不严 。当前很多企业对于会计政策的选择只在附注中简单阐述，并没深入突出。此外加上我国缺乏相关的会计技术人才，尤其是信息使用者这一块，往往缺乏相关的会计专业知识，他们通常是随大流，对于财务报表中附注中披露的相关信息并不在意，这种情况下如果有人想要操控企业的利润就十分容易。

（三）市场法制不健全与执法不严及惩罚机制的缺乏 。目前市场法制不健全，外部监管不力。理论上讲，国家相关的部门譬如：财政部下的会计司、证监会、中国注册会计师协会应该各司其职、相互协作开展工作，但是实际中，这些部门中往往存在着多头管理的乱象，这就不利于对上市公司执行相关的监管，一旦缺乏相关的监管，就会给那些利用会计政策选择进而操控企业利润的人一可乘之机。在我国的资本市场中，绝大多数的还是一些中小投资者，他们相关的专业知识是不够的，对于上市公司的盈余操纵行为只有微弱的识别能力，所以设立的市场惩罚机制如同于虚设，根本不起作用。

（四）公司治理机制不合理 。当前我国上市企业中，国有股占据很大的份额，上市公司股权机构比较畸形，造成大股东操控股东大会，这会损害很多中小股东的利益。大股东一旦操控了股东大会，就会让企业的监事会等形同虚设，不能发挥其应有的作用。虽然都有相关的独立董事设立，但是独董因其提名机制不够、经验不够等对于企业的经营决策影响力是远弱于大股东的，这就让企业的管理层存在诸多问题，很多企业高管为了自身利益，常常会选择有利于自身利益发展的相关决策，有的甚至通过会计政策的人为操控来虚抬企业利润和经营业绩，忽视企业的长远发展。

三、规范上市公司会计政策选择的建议

（一）完善外部环境 。健全资本市场环境。要克服我国上 市公司固有的制度性缺陷只能依靠相关的外部监管治理机制创新来改变，要完善资本市场，强化监管制度建设，还应该加强职业经理人和产品市场的监管，只有通过有效的外部治理机制完善才能促进我国上市企业的稳定、健康发展。此外，加强注册会计师的社会大众监督，健全企业外部约束机制，还需要完善相关的法律环境营建，只有健全的法律法规，才能协作其客观、公正的实行监管，更好的规范和约束上市公司相关的会计政策选择。

（二）强化内部控制 。强化企业的内部控制制度建设，强有力的内部控制制度有助于帮助企业管理者强化对企业内部的管理，客观上也有利于会计政策的选择。会计政策的选择需要相关的会计人才职业判断，其是否能公平、公正的选择，相关的内部制 度建设是关键。上市企业的内部审计部门在认真履行这一职责的时候能够及时发现会计政策的选定是不是按照企业后续战略目标计划来执行的。企业如果要想长期稳定的发展下去，实现企业利润最大化，就必须要强化自身的管理，不光要加强内部管理建设，也要完善相关的外部监管。企业相关的政策的出台、选定都要以企业的长期发展和长期利益的获得为出发点。上市企业也需要进一步落实相关会计信息的披露，提高会计信息的质量，完善财务报表。

（三）规范相关人员行为 。优化执业环境，加强会计人员职业道德修养，提高会计人员职业技能。注册会计师应保持形式上尤其是实质上的独立性。应采取有效的措施，确保注册会计师实质上的独立。完善审计行为规范。首先，应要求注册会计师在执行审计程序时，严格遵循独立、客观、公正等原则。其次，应督促注册会计师与其所在的会计师事务所在执行审计业务时遵循统一的职业标准，提高其相关的职业水平。最后则需要明确相关注册会计师的法律责任，客观约束其行为，从而更好的维护利益相关方的权益。 （作者单位：哈尔滨商业大学）

参考文献：

[1] 刘淑芬.基于公司治理的会计政策选择研究[J].商场现代化.2010

[2] 赵娟.我国企业会计政策选择问题探讨[J].会计之友.2011

[3] 李晋.新准则下我国上市公司会计政策选择问题研究[J].中国管理信息化，2011

[4] 翟燕燕.浅议如何完善我国上市公司会计政策选择[J].中国市场.2010