基于会计信息披露基本理论的案例分析

胡运江

摘 要：目前上市公司会计信息披露违规行为，严重地影响到了证券市场的健康发展。通过对上市公司会计信息披露违规行为的预防，才能够确保投资者的相关利益，促进我国证券市场的有序发展。通过重庆啤酒乙肝疫苗的研制案例出发，探讨上市公司会计信息披露所存在的问题，揭示了影响上市公司会计信息披露的原因，并相应地提出解决对策。

关键词：上市公司；会计信息披露；安全分析

一、会计信息披露基本理论

1.会计信息披露必须遵循重要性原则

重要性原则是指要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项，对于重要的项目，应从详披露，并加以重点说明；对于次要项目则从略披露，做到主次分明，轻重有别，便于使用者有效使用。

2.按照会计准则的统一要求披露会计信息

会计信息质量中实质重于形式是指要求企业在实际工作中，应按照交易或事项的实质和经济现实进行判断，而不应仅仅根据它们的法律形式。因此只有将会计信息衡量标准进行量化，才能在信息披露时更加明确，从而规范我国的证券市场，规范上市公司的信息披露制度。

3.披露的会计信息有助于信息使用者作出正确的决策

可理解性是决策者和决策有用性的连结点，要求企业披露的会计信息应当清晰明了，易于理解和使用。相关性要求企业披露的会计信息具有反馈价值和预测价值，有助于投资者作出正确的决策。

二、上市公司会计信息披露问题的解决措施

1.完善会计信息披露法律制度，加强对上市公司的治理

关于完善会计信息披露法律制度，首先，完善会计信息披露法律制度经济法律关系，为此应该对这些法律法规进行细化、完善来增强其可操作性。其次，完善行政监管的法律制度。强化注册会计师的审计监督职能并加强对注册会计师本身的监管管理，同时，应该明确富裕注册会计师行业管理机构惩罚权，尽快建立注册会计师惩罚委员会，尽早出台《注册会计师惩罚规则》。最后，完善会计信息法律制度的刑事法律责任制度。通过全面完善信息披露的相关法律制度，才能真正达到有法可依、有法必依的理想状态。此外，我国证劵法中的民事责任制度的不完善，这是深层次的制度原因，而会计造假的预期收益E明显的要比会计造假的预期成本C大得多，这仅是表层次的利益原因，归根结底，便是制度的不完善。治理上市公司信息披露的违规情况，必须建立健全相应的法律责任，只有这样，才能有效地防止上市公司信息披露存在的问题，国家立法部门应该进一步完善相应的法律法规，制定出比较具体的细则，明确规定违规违法行为的惩处办法，协调好各个部门，相互配合，权责明确，制定出的法律法规要考虑到操作性，完善法律法规存在的漏洞。

2.完善上市公司内部治理结构，明晰产权转变政府职能

目前，在我国上市公司经常会出现内部人控制的局面，从而会导致会计信息披露的不真实性。因此，有必要完善上市公司内部的治理结构，明晰产权转变政府职能来规范会计信息披露制度。首先，优化股权结构，杜绝一股独大的现象发生。只有从根本上减少持上市公司的国有股，才能使其他股东投资者积极介入到企业管理活动中，使股东大会不流于形式，有效行使自己的职责，成为真正的管理者。其次，完善监事会监督制度，使监事会不流于形式。使其发挥真正的作用，从而有利于上市公司会计信息披露的真实有效。最后，建立公司内部会计信息化建设。增加会计信息的流动性。上市公司内部信息充分流动离不开信息化建设。此外，会计电算化是提高公司会计核算和资本运营效率的有效手段，是公司内部会计监督的一种形式，也是会计信息披露的有效保障。

3.加大监管力度，完善外部治理结构

上市公司会计信息披露的规范离不开会计信息外部监管。会计信息外部监管的主体主要包括第三方中介机构的外部监管、独立董事的外部监管以及社会舆论的外部监管等三方面内容。加大监管力度就要根据相应的法律法规要求，通过各种途径对上市公司信息披露的过程及市场进行约束与控制，建立良好的市场交易环境。所以，监管部门要加大执法力度，严厉追究相关人员的责任，使会计信息在法律的保护下还原到真实。

首先，第三方中介机构的外部监管是指通过具有会计审核资质的第三方监管力量对上市公司进行外部治理，核对会计信息的外部监管。第三方中介机构主要包括会计师事务所、信用评级公司以及证券市场自律组织等机构。只有赋予这些第三方中介机构更多的监督权力，才能充分发挥其作为第三方监管的作用。同时还应该出台相应的法律法规对这些第三方中介机构进行规制，以达到社会、上市公司、国家三方制约的目的，从而促使会计信息披露的规范。

其次，应该规范独立董事制度的执行，使独立董事真正能起到“独立的仲裁”作用。所谓独立董事，是指独立于公司股东且不在公司内部任职，并与公司或公司经营管理者没有重要的业务联系或专业联系，并对公司事务作出独立判断的董事。虽然目前我国的相关法律已经规定了上市公司必须建立独立董事制度来加强对公司的管理，但是在现实中却不尽人意，独立董事基本上形同虚设，没有起到其真正的作用。因此有必要规范独立董事在我国的适用，使其在公司外部治理中起到真正的作用。

最后，规范社会舆论对上市公司的外部治理，促使社会舆论对上市公司信息披露的有效监督。规范的社会舆论披露不仅有利于公众对上市公司经营现状的了解，而且还有利于促使上市公司信息披露的规范以及证券市场的健康发展。

4.营造诚实守信的社会环境

会计工作只依靠法律是不行的，同时应加强诚信教育，对守信和失信人员都有相应的回报和惩罚，从而提高诚信度。比如加强监管机构的诚信建设，提高职业道德；建立相关的信誉、诚信档案，对恶意造成不良后果的行为，追究其相应法律责任。

三、结语

要想提高上市公司会计信息的披露质量，既要从公司内部治理出发，又要加强外部的监管力度，完善相关法律法规，只有这样，会计信息披露问题才能得到解决，证券市场才能得到稳定发展。总之，要提高整個公司信息披露的质量，要从多方面下手，只有这样，才能解决会计信息披露的问题，才能使整个证券市场得到健康发展。

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