中小企业内部控制问题研究

杜志远　任得贤

作者简介：杜志远、任得贤，河北经贸大学会计研究生。

摘要：内部控制制度的不完善是阻碍中小企业持续发展的一个重要原因，本文分析了中小企业内部控制方面面临的主要问题，并进一步提出了相应的解决对策。

关键词：中小企业；内部控制；对策

一、内部控制的简要概述

（一）内部控制的含义

美国COSO1992年发布的《内部控制———整合框架》中指出内部控制是保证经营的合理有效性、财务报告可靠性、符合使用的法律和法规的一个过程。内部控制并不是大型企业所特有的，任何企业无论规模大小都需要建立健全内部控制制度。

（二）内部控制的重要性

随着我国市场经济的进一步发展，中小企业已然成为现代产业结构中一种重要的结构形式，在我国经济建设的道路上发挥着举足轻重的作用。然而中小企业普遍存在的一个问题就是寿命不长。其中，内部控制没有发挥其有效性成为了中小企业不能持续发展的重要原因之一。因此，要使中小企业在现代市场竞争中持久保持其活力就迫切的需要建立一系列完善的内部控制制度。

二、中小企业内部控制所面临的问题

（一）内部控制意识缺乏

很多中小企业将目光聚焦于产品和市场的开发上，而对内部控制不屑一顾。不屑一顾的态度导致了他们对内部控制的认识并不正确，有些中小企业认为内部控制就是内部监督，多招聘几个管理人员足够解决这些问题；有些认为只有当企业发展到一定规模的时候才需要内部控制，现阶段企业规模还不够大，不需要进行内部控制；甚至有些中小企业认为内部控制制度不利于企业的灵活发展，会束缚住自己的手脚。内部控制意识的缺乏致使一些中小企业直至现在仍未建立起有效的内部控制制度，或是只是将内部控制制度建立了起来，并不应用到实际的企业管理工作中去，流于形式。

（二）员工业务素质低

由于中小企业自身的局限性，所吸收的员工业务素质较大型企业普遍偏低。甚至有些管理层任人唯亲，将不具备任何会计知识的亲属聘请到公司做财务工作。财务人员业务素质较差，当基本的账务处理都难以应对的时候，就更不用说实施有效的内部控制程序了。一些中小企业的领导仍旧固守着以前成功的经验来面对日益变化的新形势，不学习新知识，不了解新政策，一切凭经验辦事，不遵守内部控制制度，致使企业内部财务状况混乱，企业经营步履维艰。

（三）会计信息失真

会计信息质量与内部控制能否得到有效性实施有着密切的关系。中小企业规模小、资金少受到税务等机关的监管较少，许多中小企业正是利用这一点伪造会计数据，隐瞒收入，偷税漏税，致使会计信息失真。另外，会计人员业务素质较差也是造成中小企业会计信息失真的一个重要原因。还有些中小企业为了节约成本而选择外聘会计或是寻找代理记账公司，由于外聘的会计或者代理记账公司没有与企业共同成长的意识，责任感也就相对较弱，很容易造成会计信息的失真。

（四）岗位设置不合理

中小企业规模较小，经营业务比较单一，账务处理较简单。在这种情况下，就会出现一人身兼数职的情形，岗位设置缺乏必要的牵制性。在中小企业内部还存在分工不明确的问题，当责任不能落实到部门，不能落实到个人的时候，就会导致员工工作缺乏积极性，消极怠慢。巴林银行的破产已经告诉我们缺乏必要的内部牵制，权利过于集中将成为企业生存发展的安全隐患，但在很多中小企业中还是企业负责人一人独大。

（五）内部审计的缺失

内部审计是一个独立的评价系统，用以评价企业的经营活动和管理活动的合法、合规、合理和效率。可以说，内部审计是对内部控制所进行的再控制。内部审计作为企业内部的一种独立的确认咨询活动，能加强企业风险管理，降低企业的风险损失，是企业不可缺少的重要组成部分。而许多中小企业没有设置内部审计机构，甚至没有专门的内部审计人员。即使设置了内部审计机构，其职能也已经严重弱化，并不能发挥有效的作用。

（六）防范风险的意识差

由于经济环境变化的日益激烈，企业在经营管理方面面临着越来越多的风险，如果不能认识到这些潜在的风险，企业经营管理者很可能会做出错误的经营决策导致企业陷入困境。而中小企业的经营管理者往往喜欢凭经验制定决策而不进行有效的风险控制。

三、加强中小企业内部控制的对策

（一）提高企业员工对内部控制的认识，创造良好的控制环境

提高企业员工对内部控制的认识，应首先提高管理层的素质，提高管理层对内部控制的认识。只有管理层充分认识到内部控制对企业经营管理的重要性，对企业持久发展的战略意义，才能调动管理层建立健全内部控制制度的积极性，从而采取一系列措施，由上到下，提高全体员工对内部控制的重视，进而在企业内部形成一种良好的氛围。管理层带头遵守内部控制制度，企业各个部门及人员才能真正贯彻执行企业的各项规章制度，使内部控制真正做到有效性。

（二）提高企业员工的业务素质

管理层不能满足于已有的成功的经验，以往成功的经验在新的经济形势下很可能不能发挥好的作用，应该不断学习，了解国家新政策，新形势，提高自身素质。企业应重视员工素质问题，对于缺乏必要的业务素质的人员不能赋予重要职权，要坚持原则大于人情。企业还应经常对员工进行业务培训，并结合有效的奖励机制，努力提高员工的业务素质。尤其是对于财务人员，还应加强法制教育，杜绝企业内部伪造会计收据等致使会计数据失真的违法行为发生。

（三）完善内部控制制度，健全企业内部岗位设置问题

对于任何一个企业，他们总是将经济效益原则放在第一位，只有当内部控制所创造的效益大于建立一套内部控制制度所花费的成本时，他们才会考虑建立内部控制制度。因此，各个企业可以根据自身的情况建立一套符合企业实际情况的内部控制制度，而不需要和大型企业的内部控制一样复杂而庞大。

其次，中小企业应在完善内部控制制度的基础之上，进一步落实岗位责任制，根据企业实际情况设置工作岗位，实行一人一岗或多人轮岗制度，节约成本不能以内部岗位混乱为代价。严格按照不相容职务相分离的原则设置企业内部岗位，可以有效防止企业内部舞弊的发生。企业应合理划分授权审批的权限，企业的管理层和员工都应当在授权范围内行驶职权，重大事项应由董事会商议决定。

（四）建立有效的监督机制

企业应设置内部审计机构，将内部控制与内部审计有效的结合起来，使内部审计能发挥出真正的监督作用。内部审计人员应具备较高的业务素质，既应具备会计知识，也应该具备审计知识，只有这样才能确保能够对企业所发生的经济事项进行监督。仅仅有内部审计，还不能建立有效的监督机制，还需要结合外部监督。外部监督主要包括政府监督和社会监督。

（五）建立健全风险评估系统

鉴于中小企业普遍存在风险意识淡薄的问题，首要的问题是应该使经营管理者认识到风险评估的重要性，其次在企业内部建立健全风险评估系統。受中小企业员工职业素质的限制，企业可以通过咨询风险评估专家等途径来防范风险，以求得企业的最大程度稳定发展。

企业健全内部控制是一个不断演进的动态过程，从内部分析企业本身在不断的发展，而从外部分析企业的经营环境也在不断地变化，企业内控制度就应该不断地演变以适应这种变化过程。对于不同的中小企业，其内部控制方便存在的问题可能不同，每个企业都应该从自身的实际情况出发，不断完善企业内部控制制度。（作者单位：河北经贸大学）

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