上市公司内部控制的作用、存在的问题及对策研究

韩雪梅　李冰

摘 要：内部控制是上市公司企业管理的重要组成部分。近些年来，随着实体经济的迅速发展，建立上市公司的内部控制迫在眉睫。因此，分析上市公司内部控制存在的问题，包括内部控制治理、审计监测和评价的缺陷问题，就成了当下需要解决的主要问题。文章通过分析上市公司内部控制中存在的问题，提出了加强上市公司内部控制的管理策略，转变观念，增进了解，加强企业内部监督，完成和改善执法人员内部控制的制度。

关键词：监督评审；内部监督；内部控制

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2015）11-0042-02

上市公司是指所发行的股票经过国务院或者国务院授权的证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。

经过几十年改革开放的发展，上市公司已成为国民经济的主体，上市公司的发展为中国市场经济的兴盛和进步做出了重大的贡献。在市场经济体制下，内部控制体系的建设与投资者的权益密切相关，上市公司一直是公司内部管理的重要内容，同时也是相关监管部门关注的重点和社会关注的热点。

1 上市公司内部控制的作用

1.1 有利于维护社会各方面的利益

上市公司的经营状况不仅是为了公司的利益，同时也与中小投资者相关，也与代表着国家利益的大股东相关。上市公司的内部控制制度有利于企业制定出合理的改革，对企业逐步走向科学化、规范化运作，可以起到主导作用。

1.2 有利于促使我国证券市场的健康发展

在股票市场的运营中，国有上市公司的经营绩效是公司的重要组成部分，可靠的财务报告是我国证券市场的健康发展的支柱。因此，国有控股上市公司对国民经济的健康运行起着非常重要的支配作用。保证上市公司的标准化操作，必须加强外部监督管理和加强内部控制。通过实证研究表明，外部监督和管理非常重要，但只扮演着外部监督的角色，只有改善上市公司的内部控制制度，有效地规范其操作，才可以促进资本市场的成熟，使市场规范的发展更加规范。通过对于内部控制和内部审计的理解，与现代企业制度相结合，对上市公司的管理、研究和探索，与国有企业的改革和发展是分不开的。

2 上市公司的内部控制存在的问题

2.1 公司监管结构不健全

①股权结构不合理。股权的过度集中、国有股份的内部人员控制严重。

②责任淡化，对独立董事和管理者缺乏有效的监督，很难实现监管责任。

③董事会和监事会缺乏权威性，不能发挥监督作用。

④董事长兼总经理的现象非常普遍。

我国的许多上市公司都建立了法人治理结构，从表面上看，我们的监督和评价存在先天不足和后天体制不完善两大问题。中国的资本市场相对落后，相关体制改革滞后，现代企业制度不健全，导致上市公司内部控制产生缺陷。其次，审计领域审计职能的狭窄和过于单一，不合理的内部培训机构，培训人员素质和道德素养不高等，是后天发展不完善的表现。

2.2 上市公司没有认识到内部控制的重要性

由于上市公司缺乏对内部控制重要性的理解，对于怎样弥补内部控制缺陷的问题引起了许多上市公司的热论。由于内部控制人员对控制理论知识的缺乏，没有准确认识内部控制的目标、内容和原理机制，导致其干扰了内部控制环境，导致出现风险控制机制薄弱、监管不力等问题。

事实上，我国的许多上市公司内部管理不规范，缺乏相关的内部控制系统，缺乏科学合理的监管体制，特别是对监管部门缺乏约束力，很多规章制度被忽视，缺乏有效的措施来保证和实施内部控制体制。风险管理意识差是上市公司内部控制存在的主要问题，快速发展的市场经济使市场竞争日益激烈，我国上市公司正面临着战略调整和结构周期性调整的双重压力。上市公司有着强大的规模，充足的资本率，虽不像中小企业会因为资金短缺和毁灭性的金融风险而受到发展限制，但由于风险管理方面的不足，这样的大型机构可能也会面临新的危机。

2.3 上市公司缺乏内部审计的独立性

上市公司缺乏内部审计的独立性，内部审计是上市公司内部控制的一部分，而且内部控制的审计在整个内部控制活动中发挥着重要作用。但在目前，大多数上市公司的审计不能充分施展其功效，最主要的原因是内部审计独立性的缺失。

首先，上市公司内部审计的粘附现象是显而易见的，所以很难做内部审计。

其次，对内部审计职能的理解存在一些偏差。

再次，内部审计人员专业素质不高，许多会计人员兼任审计职责，审计时不能很好地运用相关的知识。

最后，执行内部控制制度的力度不足，完善内部控制制度或在某种程度上能反映内部控制的有效实施和实施期间存在的问题。

通过对上市公司内部控制现状的分析，可以看到只有少数上市公司设立执行委员会和董事会，这表明我国上市公司内部控制制度没有全面的在上市公司内部实施，内部控制在很多上市公司只流于形式。

2.4 审计人员对内部控制评审技术的掌握不够

在审计实践中，我国内部控制评价的使用并不乐观。从我国目前的发展情况来看，审计的内部控制评价过低。因为每个组织管理水平有限，内部控制系统并不健全或执行不力，内部控制的审计评价技术掌握不充分的原因，使科学和标准化的内部控制评价没有得到应有的审计。国家的审计模式仍然广泛应用于各种领域，分社会审计和内部审计。即使是发展内部控制制度的基础审计，也经常关注和评价会计控制，忽略了其他相关的内部控制工作。

3 如何加强上市公司的内部控制监管

3.1 加强风险管理意识，提高风险管理水平

经济的高速发展，使处于稳定状态的中国上市公司也遇到了前所未有的发展机遇，然而近年来，全球经济危机的爆发和蔓延，中国上市公司遇到了史无前例的困难和挑战，随之对风险管理水平也提出了更高的要求。因此，中国上市公司需要强化风险管理意识，在企业内部设立专门的风险预测，降低企业风险。此外，中国的上市公司也应该学习发达国家的企业的经验，借鉴国外先进的风险管理方法，提高上市公司的风险管理和预测水平。

3.2 改善企业的内部监督

必须有效地改善内部监督，改善内部监督的有效性。为了保证内部监管的独立，应该多目标决策，充分发挥监事会的各自功能，通过外部监督系统，引入完全外部监事或独立董事，加强监督职能。在上市公司的内部控制制度中，内部审计工作是十分重要的。

所以公司需要增加高度重视内部培训，在第一时间组织结构，提供足够的人力、物力、财力，充分调动有关人员的积极性。

其次是提高内部审计的独立性，更好地发挥内部控制的监督功能。

3.3 做好内部审计，提升监管力度

企业的内部控制对于上市公司的规模扩张显得越来越重要，特别是内部监督的作用。要解决我国上市公司内部审计的监督问题，需要从两个方面做起。

首先，完善上市公司的内部审计职能，其次是培养专业的审计人员，完善内部审计监督。

我国上市公司内部审计的财务报表在审计时缺乏先前分析和控制的问题，所以应该积极分析强化评估企业的日常管理。上市公司规模的加大导致内部审计和监督在企业的影响日益明显，这对企业内部审计人员提出了更高的要求，也表明了我国上市公司必须培养一批高水平的专业审计团队的迫切性。

3.4 提高对员工在内部控制方面的宣传和培训力度

上市公司的管理者必须充分认识到内部控制的重要性，提高上市公司的经营和管理，从根本上解放思想，强化对内部控制的实施，优化内部控制的定义。我们必须在增加上市公司内部控制建设力度的同时，加紧培训内部控制人员，树立员工的内部控制意识，加强风险意识，使内部控制规避风险幅度最大化。建立和完善有效的沟通和信息披露机制，上市公司需要有沟通的环境、沟通渠道来沟通和交流，建立有效的沟通反馈机制，改善内部控制信息露质量。

笔者认为应该从内部和外部两个方面加强上市公司内部控制信息披露的监管：建立监事会和内部控制信息披露的董事会；上市公司本身，尤其是审计委员会，还应该加强对内部控制信息披露的监管。

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