基于税务会计独立下的调整核算问题分析

李红霞

现阶段，我国主要有两种税务会计调整核算方法，一是税务会计和财务会计统一核算，二者共同做一套帐；二是税务会计和财务会计相互独立核算，二者各设一套帐。总而言之，税务会计调整核算实质上为调整核算，现行相当一部分单位在纳税调整时一味注重调整的结果，忽视了调整过程的重要性，不易于税收征收机关制定科学合理的纳税筹划，因此，这就需要相关部门彻底打破这一薄弱环节，切实保证税务处理结果的正确性、科学性、合理性。

税务会计是随着我国市场经济的不断发展，企业纳税活动越来越活跃的背景下，不断完善和发展起来的。我国传统会计体系中，税务会计和财务会计是合二为一的，并没有相互分离。随着经济环境的变化，纳税业务调整工作在企业会计活动中所占的比重越来越大，税负大小也对企业的经营收益和财务管理目标的实现的直接影响越来越明显，因此，需要税务会计与财务会计相独立，通过更加专业的涉税会计业务的处理，能够提高企业的税务会计核算质量，同时也能在纳税筹划方面做到有的放矢，提高经济和管理效益。本文基于税务会计独立背景下，简单阐述几个相关重要的观点，明确税务会计的工作内容和范围，理清核算思路和核算方向，并且就所得税会计具体核算调整中的几个重要问题做简要的分析，从而帮助企业会计人员，特别是涉税会计人员做好税务会计的核算、调整工作，提高纳税会计信息的质量。

一、税务会计独立下的几个重要观点

（一）税务会计工作内容，以及与财务会计的关系

税务会计是以财务会计核算为基础，按照税收管理法律要求对财务会计科目余额进行调整的一种税务管理手段。税务会计模式可以分为财税合一与财税分离两种，我国税务会计多采用财税分离模式，即会计核算并未按照税法规定进行计量和记录，而是按照会计核算原则进行计量，在缴纳税款时，按照税法要求调整相关税法与会计要求不一致的地方，最后形成满足税法要求的报表，缴纳相关税款。税务会计与财务会计分离是强调会计核算的处理方法和核算程序问题，并不是脱离财务会计的一种新的核算方法和要求。

（二）税务会计的核算基础和目的与意义

税务会计核算是以税法核算要求为准绳，以财务会计核算为基础的核算管理方法。税务会计与财务会计并不矛盾，它也不是从财务会计中分离出来，并且与财务会计相对立的核算方法。税务会计更多的目的与意义在于管理，企业应用税务会计报表可以清晰地了解企业阶段性的纳税负担，企业管理层也利用税务会计报表进行纳税筹划，合理规划企业的纳税节奏，提高企业的经济效益。

（三）税务会计相关科目设置

税务会计使用其特有的会计科目，核算规则类似于企业会计合并报表抵消分录规则，在财务报表内按照税法要求进行调整。设置的调整科目例如“主营业务收入调整”、“营业外支出调整”、“营业税附加调整”、“本年利润调整”等，对纳税和会计差异进行税务会计调整。税务会计的狭义或者小口径核算范围仅包括所得税调整，但是广义或者大口径核算范围则包括除所得税以外的，其他税种。就税务会计事务来看，所得税核算调整的内容较多，因此，本文就所得税会计调整内容做一些分析。

二、所得税税务会计核算调整问题分析

（一）对折旧、摊销业务的核算调整

当税法规定对资产的折旧方法，折旧年限与企业会计规定不一致的时候，就产生了纳税所得额的差异。当税法规定对资产采用加速折旧法，而会计按照直线法计提折旧时，与在年限规定方面，税法规定的比企业会计规定的时间短时，都导致了税法规定折旧计提额大于会计核算额，形成了纳税差异，需要税务会计进行核算调整。对于应调整额借记“管理费用调整”，贷记“累计折旧调整”等相关折旧成本归集科目，同时，借记“本年利润调整”，贷记“管理费用调整”等相关科目。当税法应计提额小于会计核算时，做相反的分录调整。

税法对用于科技研发的费用和形成的无形资产摊销额可以按加计150%扣除，因此，税务会计应调整加记扣除额借记“管理费用调整”，贷记“无形资产摊销调整”，同时，借记“无形资产摊销调整”，贷记“本年利润调整”。

（二）对资产减值准备核算的调整

为了体现资产的现实状况，客观反映资产的价值，会计准则要求对资产进行减值评估，比如对应收账款计提坏账准备，对存货计提减值准备等，但是，税法并不允许这样的会计调整，税务会计需要调整资产减值额。分录为借记“应收账款调整”、“存货调整”等科目，贷记“资产减值准备调整”，同时，借记“资产减值准备调整”，贷记“本年利润调整”科目。

（三）对应付职工薪酬项目的核算调整

会计准则要求应付工资全部计入当期成本损益中，但是，税法要求超过计税规定的工资不予计入相关成本中，税务会计需要对超额工资进行调整，缴纳企业所得税。对超发工资的税务会计调整分录为，借记“应付职工薪酬调整”，贷记“管理费用调整”等相关成本项目，同时，借记“管理费用调整”等科目，贷记“本年利润调整”科目。

（四）对广告费、业务招待费项目的核算调整

税法对于广告费及业务宣传费、业务招待费都有较为严格的扣除标准，其中，广告费及业务宣传费不超过当年销售收入的15%，超过部分不予当年扣除，但可以在以后年度扣除。业务招待费则要求按照实际发生額的60%扣除，但不超过当年营业收入额（包括主营业务收入和其他业务收入、视同销售收入）的0.5%。企业会计制度规定可以全部当期扣除以上费用，对于超出部分的调整分录为：借记“银行存款调整”，贷记“管理费用调整”，同时，借记“管理费用调整”，贷记“本年利润调整”。

（五）对超工资标准的三项经费支出的核算调整

企业会计制度规定，企业可以按照实际情况计提职工福利费、工会经费和职工教育费。而税法仅仅允许按照职工标准工资额计算的三项经费才可以在税前扣除，其中，职工福利费为不超过工资总额的14%，工会经费为不超过工资总额的2%，职工教育费为不超过工资总额的2.5%。而职工福利费和工会经费超出部分不予税前扣除，企业用于职工教育经费的支出超过标准部分准予在以后年度扣除。这样也需要对这三项经费的税法与会计规定的差异额进行税务会计处理。对超支部分进行的调整分录为借记“应付福利费调整”、“其他应付款-应付公会经费”、“其他应付款-应付职工教育经费”，贷记“管理费用调整”，同时，借记“管理费用调整”，贷记“本年利润调整”科目。

（六）对其他支出、收入项目的调整

以上就是一些企业经营过程中遇到的典型的几个税务会计调整问题，但是还有一些较为容易遇到的问题。例如，企业利息费用支出的费用化和资本化的核算区别、捐赠支出的会计税务处理等业务都需要按照会计核算方向做相反方向的税务会计分录，再对“本年利润调整”科目进行最终汇集，使之最终按照所得税法要求编制税务报表。

（七）所得税税务会计调整核算的总体思路

对所得税进行税务会计调整核算处理是税务会计面临的较为重要的工作内容，税务会计应该从三个方面重点把握核算调整方向。第一，正确区分税法和会计准则规定的收入项目区别。税法确认收入是以纳税角度定义的，而会计准则是以是否有经济利益实现并且有现金流入来确定，二者具有一定的差异。例如，对自产货物进行福利性质发放到员工手中，税法认为是收入，而会计准则并不确认为收入，诸如此类的收入确认差异还有几十项，因此，税务会计核算调整要把握好收入的差异，做好核算调整。第二，会计支出金额与税法扣除标准的差异。这部分在以上内容中做了一定的分析，需要重点把握计量标准，找到差异进行税务会计调整核算。最后，按照调整的本年利润计算所得税费用。总之，税务会计调整核算的基础是对税务和会计准则的差异把握，利用会计分录逆向调整，编制较为准确的税务报表。

三、结束语

税务会计的调整核算是指税务会计将按会计标准核算得出的财务会计中的利润总额、会计收入、应交税金调整为按税法的规定核算的税务会计中的应纳税所得额、应税收入和应纳税额的过程。税务会计提高了企业的纳税管理能力，也提升了企业的财务管理能力。财务人员在实施税务会计过程中，应该把握税务会计调整核算的思路，在收入、支出差异分析下，编制一个较为准确的税务报表，提供有用的管理决策信息。（作者单位：庞大欧力士汽车租赁有限公司）