弹性预算对非制造业绩效考核的实践探索

薛丽

[摘 要]非制造行业的预算相对于制造行业的预算来说十分的不确定，并且无法运用已知的数据进行人力物力的投入与分配。这就要求企业根据不同的项目和工作量进行弹性预算。本文通过简要介绍弹性预算的特点、弹性预算的编制等方面探讨弹性预算对于非制造业中的绩效作用。

[关键词]弹性预算；非制造业；绩效

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.43.076

预算是企业用来分配财力、物力和人力等资源的系统方法。预算不仅可以使企业实现基本的战略目标和发展，还能够对企业资金进行实时监控，确保企业开支可控，保证企业现金流量和信誉。

1 弹性预算

弹性预算又被称作变动预算。企业在不能够进行准确的预测业务量的前提下，为了保持预算在实际情况下的合理性，将成本划分为固定成本和变动成本两部分。根据实际生产活动、收益、费用之间的数量关系，对于预期业务量和业务水平之间制定的具有弹性的预算。

彈性预算通常情况下可以分为以下几类：制造费用的弹性预算、销售费用的弹性预算、管理费用的弹性预算和利润的弹性预算。弹性预算基本可以表现为以下几个方面。首先，在预算周期内某个范围的可以预见的各种业务水平中确定不同预算，这样就会使预算的范围扩大。其次，按照成本之间的不同及类别进行不同状态的排列，这样在计划时间结束的时候便可以对计算中实际的业务完成预算，便于以后在预算的过程中评价和考核时建立更加科学合理的预算体系，使得预算的执行更加科学合理，还会更符合实际情况。最后，在企业的预算中要考虑企业生产规模和业务之间的不断变化情况。预算必须能够与业务量之间的变化做到实时调整和及时同步，确保弹性预算能够准确地反映出真实的生产经营活动。在这种情况下，预算对于实际业务和预计业务之间出现不一致的情况下，通过弹性预算的合理控制就会使预算与实际的业务相适应。这样弹性预算就能够使预算指标和实际效益进行比较，有利于对实际的生产经营活动提供有效的参考意见。在弹性预算的条件下，管理人员没有相应的责任去承担，所以管理人员对预算数量和结果不具备任何的控制能力，弹性预算可作为管理人员的业绩指标进行具体的考量。这样就会减少相应人员的风险承担。

据统计，美国219家上市公司之中，有48%的公司对生产成本采用了弹性预算的预算方法。其中27%的公司在分销、市场营销、管理费用等方面进行了弹性预算的方法。但是在我国目前的企业预算中，弹性预算的实施情况却并不理想，弹性预算没有得到广泛的利用，这在一程度上，弹性预算对于控制和指导方面的作用就产生了负面影响。在一般情况下，我们主要在业务量的变化上面投入了大量的精力，但是在实际的生产经营中，由于理财环境的原因，弹性预算的业务量变化十分明显，而且还会随着业务量之外的其他条件变化，比如市场的占有率、外汇储备的波动、通货膨胀、成本变动、固定成本、销售收入和利润等构成要素不断进行变化。甚至和政治、战争等不可控的因素之间的影响也十分密切。

2 弹性预算的制定

在制定弹性预算之间的构成时，不仅要考虑到弹性预算之间的各个构成要素使企业理财环境的影响而不断发生改变，还要注意弹性预算的编制必须与业务量之间紧密的联系。企业理财系统之间不确定的环境因素可以根据不同的业务量之间的数值进行不同的预测，使得在各种不确定条件下都能够对业务量的水平之间依存关系得到相应的预算值。从而使弹性预算更加富有弹性和应变的能力。然而，弹性预算的编制必须要以提高企业理财系统的能力为己任，以企业理财系统中不确定的因素为基础，综合运用各学科之间的联系进行科学合理的预算制定。具体过程包括以下几点：首先要确立企业理财中的不确定的构成要素，根据不确定要素对弹性预算做出当不确定要素发生变化时，可能对企业理财系统造成的影响和作用，再根据预测的结果进行成本、费用、效益之间的合理分析。其次根据分析出来的结果对业务水平进行预测。最后通过综合的企业理财系统之间各种不确定的可能性对企业理财活动造成的理财影响进行弹性编制，包括理财活动的成本、理财活动的费用和理财收益。

弹性预算不仅可以应用在企业理财活动中的所有方面，还可以根据编制对弹性预算、投资弹性预算和运营资金的预算、利润分配的预算。如果所有预算能够合理的统一起来，就能够更加充分地发挥整体效应和经济效益，有利于企业实现提高企业理财系统弹性目标。为了使企业能够适应实际运行中可能会遇到的各种不确定情况的变化，预算必须有可以合理变化的空间，弹性预算的制定也必须控制在合理的预算范围中，否则会失去预算的意义。

3 弹性预算的编制

弹性预算通常使用多水平法、公式法和图示法。

3.1 多水平法

多水平法通常是根据作业量的变化范围划分成若干的水平区间，根据不同的水平区间确定出预算金额，最后统一的成完整的表格，是不同的水平区间汇总在一张表格中。这种方法也称为列表法。这种方法重要的优点在于，在实际预算控制的过程中，我们不必对业务量进行计算就可以快速找到相似的业务量。这样可以便捷地进行阅读和比较。

3.2 公式法

公式法主要指业务量和预算之间的变化关系用公式进行表述。公式的基本形式是业务量与弹性预算之间的数学模型。所以在实际业务量之间可以利用该模型计算出相应的预算资金，这样就会进行快速比较。

3.3 图示法

通过在不同情况下可能出现的不同状况运用图示表现出来，形成直观的弹性预算，就是图示法。图示法具有直观、完整的优点，可以清晰地表现出各个环境下业务量之间的变化。

4 弹性预算的考核分析与实例

在弹性预算过程中，固定成本不会随着业务量的变化而变化，变动成本则随着业务量的增减成正比例进行变动，而总成本随着业务量变化而变化，但是变动的比例要低于业务量变化的比例。预算的基础应该认真的分析各项要素中对于预算的影响程度，从而建立预算指标体系，达到真正的弹性考核目标。在实践中往往会忽视不同的产销量下单位成本的不同，因此单位产品盈利也会不同的情况，从而影响了预测的准确性，最终导致绩效导向与目标不符。单位成本的弹性预算和依据单位成本的弹性预算编制的利润弹性联系的销量可以科学的进行预测并规划利润成为了可能。为了不同的产销量下的单位成本水平提供准则不仅利于加强企业的成本控制，还能在单位成本预算在执行标准成本下形成企业的标准成本。容易出现问题的标准成本多采用固定预算编制法进行编制，并且通常情况下只强调或者在达到生产技术水平和有效管理的条件下达到单位产量成本，忽视了不同销量下标准的成本也有所不同的实施。

弹性预算为不同的产销量下成本的分析提供了正确的弹性预算对比标准，能够提高企业成本分析的准确性。对企业报告成本进行分析，要注意单位成本与产销量的配比问题。例如，进行可比产品成本降低的情况分析时计算单位成本变动影响值、单位销售成本分析时预算与实际的差异、所采用的预算单位成本与实际单位成本必须是同属于一个产销量的水平，否则就会影响分析结果的准确性。单位成本预算为产销量与成本的配比提供了可能性，从而为产品利润分析提高了准确性。

例如，某企业报告原计划销售预期为4800万元，其中销售成本为3432万元，实际的销售额为3600万元，销售成本在2610元之间，其中，固定成本1000万元，在进行销售利润分析时，实际销售利润=3600-2610=990；计划销售利润=4800-3432=1368，销售收入完成75%，成本完成76%，利润完成72%，利润完成率低于收入完成率3个百分点，主要是由于成本计划完成率高于收入完成造成的。在本例中对成本升高降低销售利润的评价中销量是3600万元，而单位成本有两个，第一个是4800元十预算成本，第二个则是3600万元时的实际成本，因此争议不同销量基础上的成本对比，可以得出实际销量3600万元时，由于成本升高造成利润减少3370元，这样的分析结果很难使人信服，必将对企业造成不利的影响，鉴于此，企业可利用单位成本弹性预算补充分析如下：

预算收入成本比率：3432/4800×100%=71.5%

实际实现收入成本比率：2610/3600×100%=72.5%

变动成本收入比率：（3432-1000）/4800×100%=50.66%

按照实际完成情况计算的实际单位变动成本比率：（2610-1000） /3600×100%=44.72%

这样做的理由有三点，第一，实际单位变动成本比率是44.72，并与同期销量，所以实际单位成本比率升高，导致固定成本影响升高，所以是经营者控制较弱的影响因素。第二，实现销售利润下降完全是因为销量下降所引起的，按照实际销量的变动比率销售利润应该是776.24万元，而由于实际变动成本比例低于目标同期销量下变动的成本，使得企业的实际销售利润额增加了213.76万元，这属于成本控制的有效措施，应该予以肯定评价。第三，在这个基础上还可以通过量本利模型进行盈亏平衡点的分析，计算出保本销售量为，[4800-（3432-1000）〕/4800=49.33%，按照预定的收入毛利率贡献率，在收入达到2027.16万元时，企业才能够找到平衡点弥补固定成本的支出。

综上所述，财政预算的应用有利于加强成本控制以及绩效的考评，应该纳入企业的考核体系中，企业通过弹性预算综合反映出企业预算期内全部经济活动，以及结果的综合预算，目标会更加明确，操作性更强。采用弹性预算能够科学地评价管理者与各责任单位之间的业绩，使得经营者、管理者以及各责任单位之间更加明确自己的目标。加强企业整体目标之间的联系，能够激发各部门的积极性，提高企业整体管理的效率。通过弹性预算的编制体系，提高企业生产经营活动，避免不必要的浪费。不仅能够动态客观地评价经营者在经营管理过程中的主观努力，还能够保证目标利润的实现，提高企业预算期的综合效益。

5 结 论

非制造行业的预算相对于制造行业的预算來说十分的不确定，并且无法运用已知的数据进行人力物力的投入与分配，在非制造业中利用弹性预算可以轻松地调整和控制绩效的记录和评比，对于弹性预算的充分利用可以扩大企业的经济效益，避免造成不必要的经济损失和资源浪费。弹性预算不仅可以应用在企业理财活动中的所有方面，还可以根据编制对弹性预算、投资弹性预算和运营资金的预算、利润分配的预算。预算必须与业务量之间的变化能够做到实时调整和及时同步，确保弹性预算能够准确地反映出生产经营活动的真实性。

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