浅谈企业内部审计文化建设

杨哲

摘 要：在企业内部建立良好的内部审计文化，是促进内部审计发展的内在动力。如何建设企业内部审计文化，展现企业的内审作风，发挥其在业务经营中的保障作用，针对此项问题本文结合内部审计工作实践谈谈粗浅认识。

关键词：内部审计文化建设；途径；精神文化

内部审计文化是指在长期的内部审计实践活动中，内部审计群体中逐步形成并为大家认可、遵循带有内部审计特色的价值取向、精神道德、作风、思想意识、行为方式、规范、制度及其具体化的物质实体等因素的总和。随着时代的发展，企业面临的内外部风险越来越道，为此，必须大力推进内部审计文化建设，充分发挥内部审计的监督和服务职能，更好地实现内部审计目标，为企业持续健康发展提供战略服务。下面笔者就企业内部审计文化建设谈一些粗浅的看法。

一、内部审计文化建设对审计工作发展的必要性

内部审计文化建设是审计工作创新的重要内容，是审计事业进步发展的集中反映，是关系到内部审计生存和发展的基础工程。加强企业的内部审计文化研究，对审计工作创新发展有着重要作用。

1.内部审计文化建设可以促进企业文化的发展。在内部审计文化的建设和形成过程中，潜移默化的促进了企业的内部控制制度的建立与健全，使企业逐渐树立其良好的企业形象，形成一种积极向上的文化氛围。在企业的发展中，内部审计文化与企业文化的共同发展，最终均为一个目的，为企业的发展提供强有力的监督保障和精神支柱。

2.内部审计文化建设可以使审计团队建立共同的价值观，树立相同的目标。内部审计文化可以增强审计人员的凝聚力，使审计团队中的每个人都能最大限度的发挥主观能动性，自觉地为实现审计组织的目标而奋斗；可以激发审计人员的积极性和创造性，为促进审计工作高效执行提供强有力的精神动力，从观念和精神上调动审计人员的工作积极性，从而全面提升审计机关工作质量和业务水平。

3.内部审计文化建设可以提升审计工作水平。从审计机关文化建设和审计工作的关系来说，良好的审计文化对审计部门的审计工作水平提升有重大的促进作用。内部审计文化建设随着审计工作的产生而形成，随着审计工作的不断进步逐渐成熟，随着审计工作的发展而完善，先进的审计文化能够培育出审计人员良好的品质，提高广大审计人员创新力和执行力，进而促进审计工作高效发展。

二、加强内部审计文化建设的途径

（一）加强内部审计文化“三个层面”的建设

内部审计文化是一个多层次的复合体，主要包括：内部审计物质文化、内部审计制度文化和内部审计精神文化，物质文化、制度文化是内部审计文化的基础，精神文化是内部审计文化的核心。要做好内部审计文化建设，既要夯实基础，更要巩固核心。

1.保障内部审计物质文化建设。内部审计物质文化主要包括内部审计人员的工作环境以及开展审计工作的外部条件、工具和设施，如办公场所、办公设备和设施、交通手段等其他物质资料，构成内部审计的物质基础。物质文化是内部审计文化的基础，是内部审计文化外显的重要部分。保障物质文化建设要做到美化办公环境，达到设施完善、功能齐全，这样可以增强外显文化的形象，使审计机关或部门的物质文化更加形象化，从而树立起良好的审计形象。

2.健全内部审计制度文化建设。内部审计制度文化主要包括企业内部的各种规章、制度、准则、职业道德规范等。制度文化是连接物质文化和精神文化的中间环节。制度文化建设是内部审计文化建设的重要手段，是内部审计文化理念的主要承载者。通过加强企业内部控制制度建设，不断完善监督制约机制、激励约束机制、绩效评价机制、民主管理机制，构建制度健全、操作规范、监督有力的监督文化。

3.加强内部审计精神文化建设。内部审计精神文化建设主要包括内部审计的价值观以及内部审计人员的精神面貌、心理素质、信念等各种精神现象，是内部审计文化的核心。内部审计文化不仅注重物质文化、制度文化等“硬件”建设，更重视内部审计的价值观念、审计精神等“软件”建设。之所以要重视内部审计精神文化建设，是因为精神文化属于意识活动范畴，在审计文化中居于支配地位，是审计文化的灵魂和精神支柱。审计人员所形成的价值观和工作理念，对内部审计文化建设起着导向性、决定性的作用。通过在企业内部的审计团队中建立共同價值观和内部审计精神，实现对审计人员行为的有效管理和控制，从而达到审计人员携手共进，齐心协力地为实现卓越、一流的内审服务的美好愿景。

从三个层面的关系看，物质文化、制度文化和精神文化构成内部审计文化层级结构关系，各层次之间相互依存，不可分割，同时又互相作用、互相影响，互相促进、互相转化，在内部审计文化建设中遵循建设规律，循序渐进地开展文化建设，做到这三个层面的协调、配套、连贯、互动，才能确实抓好内部审计文化建设。

（二）加强企业审计文化建设，还要创建“一种理念”，采取“四个步骤”

内部审计文化建设需要一个过程，它不是一朝一夕可以完成的，应当按照步骤，循序渐进地开展具体工作。

1.创建内部审计文化理念。内部审计文化理念贯穿整个内部审计文化建设的始终，是引领审计人员树立正确的价值观，培养事业心和责任感的导向。内部审计人员要打开思路、创新理念，站在更高层面上理解内部审计文化，使每一个人都认识到，内部审计文化不是简单的一个口号、一段文字，它是渗透在内部审计工作之中的一种价值观与行为准则。树立这种正确的观念，进而通过发挥精神理念的积极作用，用以指导审计部门的审计工作实践和审计人员个体行为，它是内部审计文化在企业得到高度重视和大力开展的前提条件之一。

2.循序渐进开展内部审计文化建设，采取“四个步骤”

（1）健全机制，规范行为。内部审计文化建设主要体现在不断提高审计工作效率和质量上。在强化审计质量管理中，一是不断健全机制，用制度约束人、用制度规范事，逐步形成相对稳定的内部审计模式；二是制定内部审计文化建设规划，明确总体目标，有意识地引导形成先进价值理念和行为方式。

（2）确立模式，巩固发展。审计文化模式确立后，文化建设就要由浅入深、由表及里地向纵深发展。审计人员可以从内部审计文化中获益，不断激发审计人员的创造能力，内部审计文化建设就走上了一条可持续发展的正确轨道。

（3）开展交流，推动发展。通过参加各种内部审计的交流学习活动，吸取其他单位的先进经验，探求审计机关文化建设更深、更丰富的内涵。这样可以从理论层面上丰富内部审计文化建设的制度文化，力争在理论上有所创新、有所突破，以先进的理论引领内部审计文化建设实践，使之更快更好的发展。

（4）注重实效，评估调整。通过不断对内部审计文化的完善，对实施内部审计文化建设的效果进行衡量和评估，以正确判断形势，纠正目标偏差。审计部门要依据内部审计文化建设目标，对内部审计文化建设进行实事求是的考量，并做出相应的调整和完善。

内部审计文化建设是内部审计事业生存和发展的基础工程，它是一项系统工程，也是一个历史过程。随着时代的发展，企业所面临的内外部风险越来越大，为此，我们要大力加强内部审计文化建设，充分发挥内部审计的监督和服务职能，才能更好地实现内部审计目标，为企业发展提供战略服务。（作者单位：山东菏泽烟草有限公司）

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