浅析中国高校科研间接费用的现状及对策

李雄平 蹇瑾洁 朱家位

摘 要：随着科研经费的不断增加，国家和社会对加强科研经费的管理越来越重视，高校的科研费用也在不断增加。科研间接费用不仅保证课题研究的顺利进行，也关系到高校的正常教学资源的合理利用。但高校科研间接费用存在着核算、分摊上的困难，文章通过了解中美两国高校科研间接费用的现状，分析我国高校间接费用管理应注意的问题。

关键词：高校科研费用 间接费用 核算

中图分类号：F275.2 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）05-186-02

高校的科研经费按照支出类型可分为直接费用和间接费用，相比较而言，科研直接费用在发生时容易获得发票等会计凭证，便于会计核算与计量，而科研间接费用在分摊比例、核算计量等方面面临着困难。2011年10月财政部科技部联合出台了《关于调整国家科技计划和公益性行业专项经费管理办法若干规定的通知》（以下简称《通知》），在《通知》中明确了间接费用的定义，是指承担课题任务的单位在组织实施课题过程中发生的无法直接在直接费用中列支的相关费用。主要包括现有仪器设备及房屋、水、电、气暖消耗，有关管理费用的补助支出以及绩效支出。该通知进一步规范了我国高校科研费用的管理，对我国科研经费的支出管理有着重要的实践性意义。

保证高校科研间接费用核算的准确和便捷，规范其计量，是非常必要的。为了科学准确的核定高校科研费用，保证高校科学研究可持续发展，需要进一步完善科研间接费用的管理，正确确定高校科研间接费用分摊标准和补偿方式，促进科研间接费用使用的效率化和规范化。

美国在上个世纪中期已经开始重视间接费用的管理，在二战后出台了一系列规范措施用以指导间接费用的计量分摊。其科学的管理政策和核算方式有效的促进学校创新能力的提高，保证国家科研能力的提升。

一、中美高校科研间接费用的内容比较

美国现行的高校科研成本准则是在1958年由美国白宫发《A-21通告》，后来经过接近20次的修订。该通告详细规定了科研间接费用的内容和分类，将不能准确归入某一个特定科研项目需要共同负担的费用确认为间接费用，该通告规定了高校间接成本包含设施的占用和综合管理成本，与实施相关的成本包括：折旧或使用费、利息、运行及维护费、与综合管理相关的成本包括：大学行政管理费、院系管理费、学生管理与服务费。

我国科研间接费用是在组织实施课题过程中发生的无法直接在直接费用中列支的相关费用。主要是对现有仪器设备和房屋的折旧费、占用费以及水、电、气暖消耗；为课题提供服务的人员经费和行政管理支出。

在职研究人员的工资薪金是科研直接成本还是间接成本是中美两国在科研间接费内容的明显区别。美国《A-21通告》中规定了项目研究人员的工资计入直接费用，研究人员包括项目负责人、研究助理、技术员、访问学者及其他人员等），而关于间接成本的拨付和核销，我国高校科研直接成本不包含在职研究人员的工资薪金与福利，该部分费用从教育事业费列支。

二、中美高校科研成本的核算方式比较

美国高校科研间接费按照间接成本率分摊到科研项目中。高校严格按《A-21通告》，根据本校的财务数据，将直接费用与间接费用分开，将间接费用归集至相应的成本项目。再将本校科研间接成本除以修正的科研直接成本，得到本校的科研间接成本率。每所研究型大学都要依据自己计算的间接成本率单独与联邦政府协商确定本校的间接成本率。美国政府在下拨经费时，已经明确的注明直接成本和间接成本的额度，将间接成本归入学校统筹，而不再进入科研项目供个人使用。

我国下拨科研经费并未严格区分直接成本和间接成本，通用的做法是，在科研经费进入学校账户后一次性提取。2011年《通知》明确提出间接费用使用分段超额累退比例法计算。按照不超过课题经费中直接费用扣除设备购置费后的一定比例核定，具体的规定是：500万元及以下部分不超过20%；超过500万元至1000万元的部分不超过13%；超过1000万元的部分不超过10%。间接费用按课题统一核定，由课题承担单位和课题合作单位根据各自承担的研究任务和经费额度，协商提出分配方案，在课题预算中明确，并分别纳入各自单位财务统一管理，统筹安排使用。

间接成本的计提是对教育成本的补偿，但这项规定仅仅明确科研间接成本计提的上限。我国不同的高校科研间接成本预算编制、具体分摊方式是不同的，科研项目间接成本补偿标准不统一，有的高校也只是通过一个比例或一个固定值计提间接成本，并没有具体详细的会计核算，没有详细规定容易造成高校对科研间接成本理解的混乱，也可能过度占用高校教学资源，影响高校教学和科研项目的质量。

三、加强我国高校科研间接成本管理的建议

1.进一步明确间接费用的相关科目，增加计提与核定的透明度。随着社会的发展，国家相关部门应结合实际情况，与时俱进地就间接费用的内容进行不断修改和确认，保证科研间接费用计提的科学性和合理性。细化间接费用的类别和内容，使高校科研人员和财务人员在核算直接费用和间接费用时能够有章可循。政府或者企业在项目立项申报书经费预算内容中，增加间接费用预算，编制说明中明确间接费用的编制口径和比率；项目立项后拨付科研费用，应该明确注明直接成本和间接成本金额，避免科研项目资金使用混乱。

2.按照科学的方法统一核算与分摊比例。理工类科研课题与文科类科研课题对设备使用和消耗是不同的，可以按照科研对象的不同，对设备的折旧费分别设计不同的计提比例。与此类似，水、电、气、暖气消耗费、卫生费等也应细化核算比例，将正常教学使用与科研课题使用区分。对于校级院级管理费的计提各个高校的计提比例也应该统一，便于不同部门的核算。

3.合理配置人工费用。人工费用是科研费用中的一个重要组成部分，如何准确衡量科研相关人员在科研课题研究过程中体现出的人力资本价值，是高校科研经费管理中重要的问题。我国相关部门需要重视人工成本的问题，逐步修订完善有关人员科研经费管理办法，通过科学的分配机制合理保证人力资本的补偿，这不仅有利于保证规范科研经费的管理，更有利于提高科研人员的创新积极性。建议可以将人工成本从直接费用和间接费用中独立出来，国家制定统一标准，项目组成员和临时聘用人员的劳务费在单独的科目进行列支和核算，保证科研津贴和优秀成果奖励支出的合理化与透明化。

4.间接费用的核算。高校以项目为具体核算对象，依据项目研究开征的进度，在预算控制、经费支出等环节，科学归类核算间接费用。定期分析，参照项目立项经费预算的经济科目和额度，控制好间接费用的支付进度，严格按预算执行。项目结题后，在经费决算表中，独立反映间接经费的实际支出情况。

参考文献：

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[2] 湛毅青.中国高校科研间接成本及其分摊方法研究.中南大学博士论文，2007

[3] 夏文莉，史红兵.从美国联邦政府资助科研间接成本看大学可持续发展.高等教育研究，2011

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[5] 徐孝民.高校科研项目人力资本投入补偿的思考——基于科研经费开支范围的视角.中国软科学，2009（12）

[6] 袁连生，李茜.美国和英国高校科研项目间接成本的计量.教育财会研究，2009（8）

[7] 湛毅青，刘奇伟，向蓉，袁牧星.中美高校科研间接成本管理现状比较研究.科研管理，2008（3）

（作者单位：云南农业大学 云南昆明 650000）

（责编：吕尚）