企业并购会计相关问题研究

朱君妮

摘 要：全球经济一体化以及我国市场经济的发展，一方面为企业发展壮大提供了优越的外部条件，另一方面也使企业发展面临着复杂的战略选择。从全球范围来看，企业并购是企业发展壮大的重要手段。我国的企业并购起步较晚，却发展迅速。本文从企业并购会计的理论出发，论述了企业并购会计工作的重要性，并对现行企业并购会计方法进行了分析；然后结合我国企业并购的现状，分析我国企业并购面临的相关问题；最后对我国企业并购会计如何合理有效地执行提出建议，以期对企业并购会计研究起到一定的参考作用。

关键词：企业并购；企业并购会计；实施；完善

一、 引言

企业并购是企业从自愿与有偿的原则出发兼并收购其他企业。企业并购不仅是十分重要的投资行为，同时也是实现企业重要战略目标的有用途径。除此以外，企业并购还是进行企业资源重新配置的有效手段。

从企业并购目前的发展状况来看，国际上各国企业的并购活动比较频繁，而且跨国企业并购数量也在增加。就我国而言，随着科技的发展，企业间交流的不增加，我国的企业并购也处在一个高速发展的过程中。首先我国的并购立法逐渐完善。近几年来，在我国企业并购问题上，我国有多部与并购相关的法规出台；其次，企业并购活动保持发展，逐渐影响到我国的整体经济；再次，我国企业并购活动中的涉外并购活动数量正在增加，我国企业也渐渐迈出了海外并购的步伐；最后，并购的融资手段呈现多样化的方向发展。

二、 企业并购的概况

1.企业并购的分类

根据国际会计准则的定义，企业并购是指通过一个企业与另一个企业的结合或获得对另一个企业净资产和经营活动的控制权，而将各单独的个体合成一个经济实体。企业并购按照法律形式的不同可以划分为以下几种主要类型：

吸收并购。指企业通过发行股票或支付现金等方式实现对其他企业的收购。这个过程结束后，并购方在原有法律上的地位保持不变，而被并购方作为并购方所包含的一部分会失去法人资格。被并购企业可继续进行生产经营活动。

对创立合并而言，其目的是参与方的联合从而成立一个新的企业，在这个过程中用新企业的股份交换各公司原有股份。并购结束后，参与并购各方均失去原有的法人资格。

控股合并。指的是并购企业通过发行股票或债券以及付现来获取被并购企业所有的或部分拥有的具有表决权的股份。这一过程结束后，参与并购的各方依旧保持原有的法律实体参与企业的经营。

2.企业并购有关会计方法分析

（1）购买法

购买法是按并购企业购买被并购企业的方式进行会计处理，即是把企业并购过程视为并购企业取得被并购企业净资产的资产交易行为。在此状况下，并购企业购进被并购企业取得资产的同时承担负债。购买法是按并购时的公允价值计量被并购企业的净资产，将购买时付出的成本超过公允价值的部分确认为商誉。在购买法下进行企业并购会计处理时，并购方按购买价记录长期股权投资。

（2）权益法

权益结合法是指将企业并购视为股票交换造成的企业股权融合，从而形成所有者权益联合的并购会计处理方法。也可视为多个企业在并购后所形成的企业资产贡献。企业并购结束后新企业中原有股东股权相对保持不变。权益结合法下被并购公司的收益包括并购产生的会计期间的所有收益项目。

三、 我国企业并购会计相关问题分析

1.我国企业并购会计处理选择依据

我国企业并购的会计方法应从更全面的角度选择。一方面，将国际准则和我国实情结合。我国2006年会计准则在会计信息的决策有用性和企业并购会计透明度等方面明显加强了重视，对财务报表数据使用的影响以及我国会计处理差异的弥补都是极为关键的。另外一方面，在并购会计方法的选择和使用上，应当从实际状况进行考虑。因我国市场不完善，将其分为非同一控制下与同一控制下的企业并购。再从具体内容来看，购买法和权益结合法这两种企业并购会计方法不仅要选择，更需一边使用一边完善。

2.我国企业并购市场现状

我国的经济发展正在关键的转型时期，中、东、西部的发展模式各有不同，各地的企业发展也各有特色。企业并购这一经济活动并不局限于某一地区，而是跨地区甚至是跨国的，上市公司等参与企业并购活动的企业制度还不合理和完善，部分企业为了防止因亏损而导致的摘牌，采取操纵利润的方式保住自身。它们通过企业并购使被并购方原有的利润归入这些上市企业，在这些情况下，虚假信息的存在使得企业并购会计信息的使用者最终蒙受损失，还会让企业形象大打折扣并导致相关企业从市场竞争中出局。

3.我国企业并购会计的会计信息质量分析

就购买法的会计信息可靠性而言，由于购买法使用公允价值，因而需要在确定标准等关系到公允价值确定的合理性上加以研究和把握。购买法下的会计信息相关性的保障在于购买法所提供的会计信息要与企业经营紧密联系，尽可能在其可靠性基础上为决策者的决策提供有用信息。

权益结合法下的会计信息可靠性相对购买法较高，这是因为权益结合法以历史成本来衡量和反应企业并购活动结束后的企业的资产和负债，该工作的顺利完成和可靠性的保障也需要会计工作中对历史成本的确认计量工作的准确。此外，权益结合法可以通过股权支付形式扩张，相对而言操作性强。权益结不进行商誉的确认，所以不能像购买法那样有助于信息使用者了解并购企业后可能带来的协同效应。从实质重于形式角度，权益结合法下会计信息需要相关会计人员从企业并购会计的经济实质出发，同时避免过度坚持该要求及操纵利润等虚假行为。

四、我国企业并购会计在适应我国经济发展方面的建议

1.我国企业并购会计应加快适应企业的发展

随着我国经济建设的不断进步，我国的企业并购从国内的企业之间的并购整合发展到国际上的企业并购，这体现了在社会主义市场经济下，我国的企业蓬勃发展。不仅如此，并购工作涉及的行业范围逐渐变得广泛，参与并购的企业涉及的行业不断增加，同一个企业所参与的行业种类也在多元化发展。

2.我国企业并购会计借鉴整合工作的优化

我国企业并购会计的实施发展十分需要优秀理论的指导，而优秀理论的产生需要与国际上的各国经验进行深入交流，我国的并购会计相关会计准则在借鉴国际先进经验并结合我国具体国情以外，还需要注意企业并购会计借鉴整合以及研究出成果的时效性。世界经济迅猛发展，各国都会遇到并购活动，特别是一些发达国家企业并购会计工作的规范和实施往往能走在世界的前列。

3.我国企业并购会计中对信息处理应当及时有效

会计工作的质量好坏在很大程度上会受到原始信息的处理的影响。原始信息是会计工作的基础，从中提炼我们需要的信息。从这点出发，我国企业并购会计的实施涉及到的被并购企业的会计信息收集和处理工作应当及时有效，避免收集信息和分析信息的过程拖沓和随意。这样就要求参与企业并购的会计人员要具备端正态度和高效的工作习惯。

五、总结

我国企业并购会计从无到有，走过了许多年，但受限于我国企业并购市场的不发达和不完善， 2006年制定的会计准则等规范都不能将我国的企业并购会计工作直接和国际先进标准联系起来，这对我国企业并购会计工作的实施发展不利。同时，随着产权交易制度的完善和资产评估业的健全发展，公允价值的确认标准会不断明确，准确性也会逐步提高。在这种并购会计成熟发展的情势下，我国会在同国际接轨的过程中，选择恰当的并购会计方法提高企业并购会计处理水准。总之，我国的企业并购会计中会计方法的选择、会计工作实施的完善、会计信息质量的提高和会计信息披露等问题仍需完善。（作者单位：重庆交通大学）