上市公司会计信息披露存在的问题及解决对策

熊黛林

摘要：我国上市公司由于内部公司治理和外部监管等各种原因，其会计信息披露存在很多问题，同时很多上市公司盲目追求利润，还没有意识到会计信息披露和自愿披露的重要性。因此，解决上市公司会计信息披露的问题，制定相应的解决对策，对于上市公司的内部控制、治理和长远发展以及整个资本市场的运行都具有重要意义。本文分为四个部分：第一部分阐述了会计信息披露的理论研究；第二部分介绍我国上市公司会计信息披露现状，归纳其存在的问题；第三部分对我国上市公司会计信息披露存在问题的原因分析；第四部分提出解决我国上市公司会计信息披露问题的对策。

关键词：上市公司；会计信息；披露问题；对策措施

一、会计信息披露的内涵

（一）会计信息披露的涵义

会计信息披露，是指企业将影响使用者决策的重要会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者，披露是否真实可靠、是否充分及时以及披露对象之间是否公平，是会计信息披露质量的关键所在。

（二）会计信息披露的方式

强制披露是我国上市公司会计信息披露制度的主要形式，自愿披露则是辅助方式。现在我国资本市场还处在弱式阶段，会计信息披露的监管力度不够，强制性信息披露往往不能保证真实、充分的披露，由于很多上市公司盲目追求利润，不会自愿披露关于公司的其他会计信息，但自愿披露的信息又有其特定的意义。

1、会计信息的强制披露

强制信息披露是指由相关法律、法规和章程所明确规定的上市公司必须披露信息的一种基本信息披露制度。一般包括公司概况及主营业务信息、基本财务信息、重大关联交易信息、股东及董事人员信息等基本信息内容。强制信息披露的形式包括公告，置备及在线推广这三种形式。

2、会计信息的自愿披露

自愿信息披露是指上市公司基于公司形象、投资者关系、回避诉讼风险除强制披露的信息之外，主动披露的信息。通过对信息的自愿披露进行价值分析，能够改善公司治理结构，使中小股东获得更多公司信息，改善小企业获得信息少的现状。

二、我国上市公司会计信息披露存在的问题

（一）会计信息披露不真实

真实披露原则，是会计信息披露的关键，包括：有用性、相关性、中立性和可靠性。以上会计信息不真实的主要表现有：一是部分上市公司利用会计法规的漏洞和违反法律行为来提供误导性的财务报告，通过粉饰财务报表，虚增利润，欺骗会计信息使用者。二是上市公司管理层隐秘地占用配股资金。

（二）会计信息披露不充分

充分披露原则，要求财务报表对所有使用者不得隐瞒任何重要的会计信息。上市公司会计信息披露没有统一的尺度，导致实际操作存在偏差。目前上市公司会计信息披露不够充分，体现在以下几个方面：一是隐瞒企业的实际偿债能力，一些上市公司故意隐瞒对企业不利的信息，主要是在过期债务和金额较大债务上；二是利润组成的信息披露很片面，还有许多上市公司通过关联企业之间转移利润，相关利润的组成和资金来龙去脉都没进行全面的披露；三是关联方及关联交易披露不充分，另外公司往往对它的偿债信息和关联企业之间的交易信息披露不充分，尤其是对资产重组中关联交易的披露。

（三）会计信息披露不及时

及时披露原则，是指上市公司能够及时对会计信息进行披露。其包含两重含义，一是及时处理二是及时报送：会计资料如会计报表等.上市公司应在会计年度结束后的120天内编制完成年度财务报告，报告完成后应立即报送中国证监会。

（四）会计信息披露不公平

公平披露原则，在2006年在证监会发布的《上市公司信息披露办法》中被全面引入，规定信息披露义务人应当在向所有投资者公开披露相关信息的同时，且在信息依法披露前负有保密的义务，不得以任何方式泄露信息，更不得据此进行内幕交易。

三、我国上市公司会计信息披露存在问题的原因分析

（一）上市公司治理结构不完善

1、上市公司自我约束和监督机制欠缺

如表3-1所示，2012年，共有2244家上市公司披露了内部控制评价报告，占沪、深交易所2492家上市公司的比例为90.05%。其中有8家上市公司披露存在内部控制重大缺陷，披露比例为0.36%。

我国上市公司的自我约束和监督机制还不成熟，很多上市公司内部组织机构没有很好的发挥监督作用。大部分缺乏公司内部控制的机制，股东大会、董事会、监事会三者之间的职责分工不明，股东大会往往受到大股东的过度操纵，很难发挥其真正意义上的作用。

2、上市公司自愿披露意识不强

目前，我国上市公司自愿性会计信息披露存在严重不足，一方面是因为制度不健全，没有形成完善的规范和监督体系，同时对自愿性会计信息披露没有明确的鼓励政策。而我国的现状主要是集中在强制披露上，而缺乏对自愿性会计信息披露的具体规定和鼓励政策，不利于促进上市公司进行自愿性会计信息披露。

（二）政府监督缺乏有效性

1、会计信息披露的制度不完善

信息披露制度，是上市公司依照法律规定将其自身的财务变化、经营状况等信息向证券管理部门和证交所报告，其主要目的是为了保障信息使用者利益、接受社会公众监督，信息需要向社会公开，便于投资者充分了解情况的制度。相关法律法规对会计信息自愿披露的内容和范围并没有明确的规定，在考虑成本效益最大化的情况下，信息披露成本成了上市公司首要考虑的问题，使大部分上市公司自愿性披露动力不足。

2、政府的监管力度不够

由于我国人力资源的缺乏，导致及时发现上市公司的违法行为具有一定的困难性。其中监管效率低下的主要原因是监管部门职权设置不合理、执法力度不够。另外证监会主要对会计信息披露进行监管，而财政部掌握着会计规则的制订权和解释权。由于它们之间没有明确的职责和权限界定边界，促进监管与实施的不一致性，从而导致证券市场信息披露制度存在不完整性。

（三）资本市场监管有待改善

1、资本市场的监管方式不健全

目前，我国证券市场监管体系并没有很明确。在制定相应规则的前提下，不难发现资本市场仍然缺乏及时发现和制止违规事件的能力，尤其是对突发事件缺乏一定的应变能力。中国证监会是我国的国家证券主管部门，我国实行的是一种纵向横向并行的多层监管体制，但是没有充分发挥证券交易所的自律作用。

2、市场主体的行为不规范

由于盲目追求利益，一般上市公司都会倾向于实施对自己有利的会计行为，从而导致会计信息在量和质上都失去了公平，不能满足所有信息使用者的需要。目前，我国上市公司会计信息的供给也受相关利益主体的影响。上市公司作为市场主体，其行为不规范的主要原因是：一上市的诱惑，一般的中小企业都会以上市为目的，期间当然会通过各种虚增利润、虚增收入的方式来进行虚假陈述。二配股的诱惑，公司上市之后必定会面临业务扩展，规模扩大的情况，这时候需要外界的资金投入，往往就会采取数据包装的措施，披露不规范的会计信息。

（四）社会公众的监管存在不足

社会公众是上市公司会计信息使用的最大群体，但是就目前我国对于上市公司会计信息披露监管的情况，社会公众的监管较政府、资本市场和公司是缺乏的。对于信息披露而言，社会公众在一定层次上是不公平的，因为他们缺乏必须的专业知识，再者作为社会公众缺乏对上市会计信息披露监管的意识，一般是通过媒体来了解上市公司的近期运营状况，对于资本市场中信息透明度和真实性不会用质疑的眼光去看待，这是存在不足的关键所在。

（五）执业人员的执业质量有待提高

尽管目前国内确实存在一些素质较强的注册会计师，但从审计执业人员的整体素质来看，我国现有的执业注册会计师人员队伍结构松散、执业人员的专业性不足，对很多上市公司的了解程度不够，使得许多审计执业人员理论基础的更新情况不理想；执业注册会计师的职业道德教育和风险教育往往是会计事务所忽略的方面，很多注册会计师不遵守职业规范，以或许利益为主要目的，出具了虚假的审计报告.

四、解决我国上市公司会计信息披露问题的对策

（一）优化上市公司治理结构

1、加强上市公司内部控制，形成有效监督

针对目前我国上市公司内部控制，无法真正起到内部监督会计信息披露的作用。上市公司需要建立良好的内部结构，首先完善审计委员会的职能，通过日常的检查和监督，评价企业经营的效果，定期向董事会提供内部审计情况，进一步完善公司内部监督机制，同时审计委员会要建立公司内部控制评价体系，对内部控制的执行情况进行评价，并进行有力的奖惩。

2、改革业绩评价机制，强化自愿披露意识

应建立完善的自愿性会计信息披露的制度，建立健全制度规范体系，在合适情况下可以将原本要求自愿披露的会计信息转变成强制披露，这样为监管部门的监管工作提供必要的理论依据。同时资本市场在评价上市公司业绩时，不能只以财务指标为标准，应该更加注重其合理性和合法性，将自愿性信息披露纳入企业业绩评价机制中。

（二）强化政府的有效监管

1、完善会计信息披露法律制度

政府机构应通过制定法律法规强制性地推动会计信息的规范披露。同时我国上市公司信息披露法律规范体系的建设要吸取国外资本市场信息披露法律规范的经验和教训。政府机构应该根据我国上市公司信息披露的具体特点，制定一套由多部分组成且有机统一的法律体系。

2、明确监管机构权责，增强管制力度

证监会作为证券市场权威的监管者，享有较广泛的权力。证券监管部门应采取相应的对策，制定出相关规则，明确信息违规事项的处理方法。另外加大证监会的执法力度，对上市公司违法违规的操作行为进行严厉惩处，将上市公司信息披露真实性、有效性的监管放在首要地位，使其成为一个强有力的监管部门。

（三）改善资本市场监管

1、健全资本市场的监管方式

我国证券交易所应建立实时监控有效风险的机制，加强对上市公司较为规范的监管，加强对违法违规行为的处罚力度，将违规行为造成的市场危害减小到最轻。加强证交所对上市公司的事前预防，充分发挥其自律能力。

2、规范市场主体的行为

资本市场应构建完善的金融监管体系，适当抬高市场的准入门槛，对于未达到标准的中小企业要采取积极的引导和支持，使其向合法化、规范化的方向发展，对于上市公司提供的证明文件需严格查证，避免公司受上市影响而过度包装；严格的监管制度应贯穿始末，特别是加强对上市公司的过程监管，防止因为对货币资金的需要，披露虚假信息，对信息使用者造成伤害。

（四）提高公众对会计信息披露的监督意识

为了保证会计信息披露更具真实性、充分性、及时性和公平性，除了证监会、资本市场监管和公司内部治理，还应加强外界公众对上市公司会计信息披露进行监督。对会计信息使用者来说会计信息的透明性和真实性在不公平的资本市场中有重要的地位，实际操作中为了引起社会公众的关注，通过媒体的质疑让信息披露存在的问题逐渐暴露，最终政府部门在舆论压力下采取一系列的措施来解决问题的现象广为存在。

（五）强化执业人员的专业素质，提高审计效率

关于加强监管职能，要对中介机构执业人员提高执业工作质量，通过严格的考试制度吸收人才，加强后续教育，为中介机构注入新鲜血液；同时加强其职业道德教育，增强道德责任感。

五、结束语

通过对我国上市公司会计信息披露问题及对策的研究，以会计信息披露的相关理论为基础，结合我国广大上市公司的特点以及会计信息披露的意义，对我国上市公司会计信息披露现状，尤其是其存在的问题，进行完善的原因分析，上市公司治理结构不完善、存在政府监督缺乏有效性、资本市场监管有待改善、社会公众的监管存在不足和执业人员的执业质量有待提高。正是因为上市公司、政府、资本市场和个人四方面因素导致会计信息披露的真实性、充分性、及时性和公平性缺乏。分别从优化上市公司治理结构、强化政府监督、改善资本市场监管、加强社会公众的监督意识和提高执业人员的专业素质这五个方面提出解决我国上市公司会计信息披露问题的对策。我国上市公司会计信息披露问题的改善，是一个不断发展，不断研究创新的过程，需要多方努力，最终达到共赢得结局。（作者单位：宜宾学院经济与管理学院）

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