上市公司审计存在的问题与对策研究

潘莹+初凤荣

摘 要：随着我国市场经济的飞速发展，我国上市公司也得到了蓬勃的发展，较高质量的审计对于上市公司的作用也日益明显，但是随着市场竞争的日益激烈，上市公司审计的问题也不断显现出来，对上市公司产生了一些负面的影响。本文审计从上市公司的现实意义出发，分析了独立审计在上市公司工作中存在的问题，并提出了几点完善的对策，目的在于提高上市公司审计的质量，将独立审计的职能发挥到最大化，促进上市公司健康稳定发展。

关键词：上市公司；审计；存在问题；对策

上市公司和资本市场健康发展的前提是高质量的审计，为了进一步提高上市公司审计的质量，下面将分析独立审计在上市公司工作中存在的问题进行分析，并提出了几点完善上市公司审计的对策。

一、对上市公司进行审计的现实意义

1.有利于规范上市公司的经营行为

上市公司对外公布财务报表的质量与投资者的利益是直接相关的，有一部分的上市公司为了自身的利益，对财务报表进行粉饰，给投资者提供虚假的财务信息。另外，一些上市公司还存在着“一股独大”的问题，这样会导致信息的不对称影响了中小投资者的利益。然而通过对上市公司进行必要的审计可以规范上市公司的行为，进一步保证信息披露的质量。

2.有利于保护投资者的利益

上市公司一般股权都比较集中，一些大股东很可能为了个人的利益恶意的控制股价、提供虚假的财务报表、进行非法交易等，这些行为肯定会扰乱市场经济的正常秩序，给上市公司的投资者带来损失，而审计作为保证证券市场信息披露真实性和维护投资者利益的重要手段，

3.有利于提高上市公司内部控制水平

上市公司上市的目的在于筹集资金以及转变经营机制，是建立现代企业制度的需要，能够更好的接受投资者的监督，不断提高企业自身管理水平和创新能力。上市公司要得到更好的发展，就必须有较高的内部控制水平，企业内部控制水平的提高要依靠于企业治理结构的提升，然而完善的企业治理结构离不开对上市公司的审计，对上市公司强有力的审计有利于提高企业内部控制水平，降低企业的监督成本，及时的发现上市公司在管理中的问题，并根据管理人员提供的信息对企业的经营进行调整，激发企业人员工作的积极性，提高企业经济效益。

二、上市公司独立审计存在的问题

独立审计是注册会计师接受委托进行的有偿审计活动，主要是通过对企业财务报表进行审计并发表相关的审计意见，证券市场的发展要依靠独立的审计制度，同时独立的审计制度可以保证上市公司会计信息的真实可靠性，作为独立审计的执行者的注册会计师，不仅肩负着降低经济风险的责任，还要肩负识别会计信息的责任。随着我国市场经济的不断发展，独立审计对上市公司的作用日益明显，但是导致一些上市公司财务造假案中的原因之一就是由于独立审计的问题，使得社会公众对独立审计的作用产生了质疑，其中独立审计的主要问题表现在以下几点上。

1.过多的行政干预，客观公允性较弱

独立审计的一个特质是出于一种独立自主的位置，不受其他政府和社会团体的干预，仅受法律法规的约束，这样才能保证独立审计发挥其作用，更好的实现审计目标，确保审计的公平性。但是从实际情况来看，上市公司频频发生财务造假案，这都表明我国独立审计工作的独立性较差，主要原因是我国行政干预过多，直接影响到了独立审计的独立性，不能保证独立审计的公正性，其中主要表现在以下几个方面。

（1）政府相关部门决定着我国注册会计师行业的收费标准。同时，注册会计师事务所在激烈的市场竞争中为了获取客户，会存在着恶意的竞争，这就导致了审计收费偏低，这样就大大的降低了会计师事务所工作的积极性，也就不能提供质量较高的审计报告，审计的可靠性较差。

（2）企业选择会计师事务所受到了政府的干预。一般来说企业在选择会计师事务所是有选择权的，但是政府掌握着市场的管理权，企业想要简化审计程序，要依靠政府指挥来进行财务、资本的审计，也就会接受政府指定的会计师事务所进行审计，审计结果就缺乏公正性和公允性。同时，一部分的会计师事务所都属于中小型单位，为了与那些大型竞争，不得不依靠政府的支持，保证其正常的运转。

2.审计收费存在一定的问题

对上市公司审计收费中存在着一些问题，主要体现在以下几方面。

第一，审计收费缺乏透明度和信息披露度较低。审计收费披露不够透明还表现为：上市公司在年报中，对审计收费披露的既包括了实际支付给会计师事务所的报酬也包括了应付报酬；许多上市公司在审计费用披露方面很不规范，特别是当审计费用发生较大变动和更换会计师事务所时尤为突出，如不披露支付中期解聘事务所的审计费，或将审计费、差旅费、咨询费等混合在一起披露，有的甚至不披露会计师事务所变更情况。

第二，审计收费的法律法规不健全。目前在审计行业内部普遍的认为《公司法》、《注册会计师法》等法规对注册会计师的行政处罚和刑事处罚，不注重注册会计师的民事赔偿责任，由于我国关于注册会计师民事责任的相关法律还不够完整，导致了合伙人低价揽客等问题的出现。同时由于每个法律法规的侧重点不同，在对注册会计师的处罚也会有所差异。

三、提高上市公司审计的对策

1.提高行业监管体制，加大惩治力度

我国现行的法律法规在约束注册会计师审计质量方面，已经逐渐形成了一套监管体系，但是在执行上仍然存在着效率较低的问题。为了提高对上市公司的审计，首先要提高注册会计师审计的质量，既要从治理审计行业入手，又要完善相应的制度环境和监管体制，在完善监管体制的时候，我们具体可以做到以下几点：第一，要对监管部门的监管行为进行监督，并建立相应的责任约束机制，设立专门的委员会抽查证券监管部门、注册会计师协会的监督结果，并保证在综合评价时的独立性和专业性；第二，要与时俱进对注册会计师监管体制进行改革，实现监管体系的法律化管理，保证审计契约的有效履行，树立法律法规的权威性；第三，要加大对违规行为的惩治力度，例如发现审计报告违反法律规定，应该追缴审计费，并处以事务所的相关负责人罚款，对违法行为要追究法律责任。

2.选用科学的收费方法，提高收费标准

为了提高会计师事务所的收费标准，提高审计人员的工作积极性，可以从以下几方面入手。

一方面，事务所可以通过提高审计收费的透明度和披露力度来完善审计收费，公开披露审计收费信息有助于社会公众对事务所进行监督，减少审计收费环节的不正当行为，可以有效的遏制运用价格进行不正当竞争的行为。审计费用披露的主体可以包括会计师事务所和公司，这样可以使披露的内容得到相互验证，进一步保证披露信息的全面、客观、清晰和真实性。同时对于审计收费披露的形式可以采用报纸或者网址的形式，以方便社会公众的查阅，可以进一步提高对审计收费监督的力度。同时上市公司也应该将披露审计费用及相关信息作为企业的应尽义务，任何企业不得以任何借口拒不披露审计费用。

另一方面，要完善审计收费水平就必须要加大小事务所之间的合作，实现资源共享、优势互补，注重对员工的后续教育，进一步提高事务所的执业水平和专业素质水平。另外，事务所在借鉴国外审计收费经验的同时，不能盲目的学习，也要鼓励事务所采取“差异化”的战略，结合自身经营情况，树立自身的品牌形象。

最后，为了完善审计收费可以在财政部监督检查局设立“审计收费监督委员会”，它的主要工作内容是：接受注册会计师事务所出具的审计报告，并负责向社会公布审计的内容和支付的费用；与会计师事务所签订契约等，设立委员会保证了审计关系的主体三方在形式上和实质上的独立性，可以有效的缓解审计收费问题给会计师事务所带来的压力。

3.对会计师事务所进行体制改革

为了提高会计师事务所的审计职责和风险意识，要不断推进我国会计师事务所的合伙制改革，实行审计责任制，不断强化审计师的责任意识，提高审计工作的质量，提高注册会计师的风险意识。同时，也要建立起委托方与代理方共同承担风险的契约模式，只有将契约关系独立化才能真正的割断注册会计师与上市公司的经济联系，审计才能从实质上独立，具体的可以由上市公司审计委员会等机构作为独立的审计代理人，对注册会计师行使付费权、选聘权，对审计委托要公开招标进行，这样注册会计师可以独立、公正、客观的发表审计意见。

四、总结

综上所述，独立审计作为保障上市公司健康发展的基石，对上市公司和资本市场有着重要的作用，我们应该认识到审计对于上市公司的重要作用，积极的采用科学合理的方法优化上市公司的审计工作，保证上市公司健康稳定的发展。

参考文献：

[1]项苗.上市公司内部控制缺陷与审计意见关系的实证研究[J].财会月刊，2012（20）.

[2]李寿喜.中国上市公司财务报告内部控制缺陷的驱动因素研究——来自制造行业的经验证据[A].中国会计学会2012年学术年会论文集[C].2012.

[3]姚刚.内部控制审计制度研究：一种新的内部控制审计观及其实现[D].财政部财政科学研究所，2012.

[4]吴一能.上市公司内部控制审计缺陷及对策[J].财会月刊，2013（07）.