小微企业内部控制建设存在的问题及对策

李婧

[摘 要] 小微企业的飞速成长已成为中国经济发展过程中的生力军。小微企业在稳定增长、扩大就业、促进创新、繁荣市场和满足人民群众多方面需求方面，发挥着重要作用。但是也存在限制性因素，小微企业家族式经营管理模式导致的自身内部控制制度建设不够健全，各种制约及牵制制度较为混乱。通过相关案例研究，得出小微企业应从制度层面、领导层面以及员工层面来建立、健全内部控制制度，才能健康发展。

[关键词] 小微企业;内部控制;制度建设;问题及对策

[中图分类号] F270 [文献标识码] B

小微企业日益发展对我国经济发挥着重要影响，尤其是在经济发展快速的江浙等沿海一带省份，小微企业的繁荣不但成为当地经济发展的重要组成部分，而且给居民日常生活提供了便捷的服务。浙江省统计局统计的数据显示，2014年1-2月份，小微企业增加值高达740亿元，远超大、中型企业，拉动全省工业增加值增长4.3个百分点，增长贡献率达七成。小微企业具有资本量小，用工人数少，经营范围多局限于当地经济需要的特点。进行长期经营、不断扩大规模从而获取更多的利益是小微企业的经营目标。虽然近年国家出台的法令法规中不乏针对小微企业发展的引导政策、审查措施，以保障小微企业的良性健康发展。如2011年国家财政部发布的《小企业会计准则》从日常的交易和事项出发，针对现今遇到的会计实务问题给予系统、具体、明确的操作标准，这起到了规范小微企业建账行为的作用，更是间接的推动小企业健全内部控制。可是如果小微企业不能真正遵守、运用相关财务管理等条例，那么其效果将不佳甚至即为零。外部强制性、模式性的企业内部控制建设体系是无法在每个小微企业中发挥出最大优势的，只有每个小微企业根据自身内外部环境因素，善于发现自身管理不足与长处，并不断加以改进，才能使之成为自己独特的控制制度，才能使小微企业的发展更为高效。

一、小微企业内部控制的基本理论

（一）小微企业的界定

不同国情、不同地域环境以及不同行业对小微企业的定义存在差异，但主要都是从企业的员工规模、经营效益及资产状况等方面，并依据其所属行业的特点进行综合客观评定。

其中，小微型企业在农、林、牧、渔行业中为营业收入低于500万元的企业，建筑业中为资产总额低于5000万元的企业，批发业中为员工人数少于20人的企业，交通运输业中为员工人数少于300人的企业，信息技术服务业中为营业收入低于1000万元的企业，在房地产行业中为资产状况为总值低于10000万元的企业，服务业中为资产总值低于8000万元的企业。由此可看出，小微企业员工人数较少，组织结构较为精简，内部资金的数量少。

（二）小微企业的特点及其对内部控制的影响

小微企业的特点是经营范围一般多局限于当地小区域内或是有较强针对性的销售渠道。小微企业业务种类较为单一、单笔供销数额较小、资金回收期不长。在这种环境下，对小微企业建立的内部控制就不会像大型企业那般复杂，程序会相应的简化，权利的控制也更多的呈现垂直管理而不是大企业的分级、层层管理的形式。同时，就算小微企业内部控制一时出现差错，使内部控制失灵，企业管理人员也可以在短时间内快速发现，及时对过去的内部控制制度加以改进、健全、完善，或者考虑重新建立更为行之有效的内部控制机制。

另外，小微企业投入成本远远低于大型企业，所以权力机构一般多为家族成员，并将其视为家族财产，代代相传。这一现象使得小微企业的内部控制使用寿命较长，一旦建立将长期遵循和使用。

（三）小微企业内部控制制度建立的必要性与难点

为实现本企业的经营目标，制定计划是小微企业必不可少的重要步骤之一。制定计划有效的内部控制通过严格的考核、制约、调节机制，保证了小微企业各职能部门分工明确，职责分离、协调工作。

小微企业内部控制制度的建设，内容应当包含对外部法律法规、行业政策、内部规章制度、研发产品与销售业务、记录会计账务与审查会计数据、保管财产物资审核账存和实存差异、企业员工精简与员工自身素养的控制等。现实中，若是内部控制过于简单，涵盖领域不够全面则无法发挥其最大作用，但是，过于复杂的内部控制制度会消耗小微企业原本就已为数不多的资源。如何建立符合自身发展现状及目标的内部控制制度，需要领导人的洞察力以及专业团队人员间的相互配合，而这将是每个小微企业的难点。

二、小微企业内部控制存在的问题

（一）职务权力划分不明

虽然小微企业规模较小，所需用工人数较少，但是很多小微企业为节约运营成本，往往出现很多不相容的职位由一人担当。比如说，有权决定原料、办公用品等物资材料采购的人与实际进行采购的为同一人，则出现一人决定物资采购的时间、数量、单价。若该人与供应商串通，以高价购入低档劣质物资，将导致企业的资金外流。

（二）会计系统管理混乱

当财会人员没能严格遵守财务会计职业道德上的认真性与制度性时，往往会造成疏忽与错误，导致财务会计信息缺乏真实性和准确性。会计管理上的错误多存在于会计确认、计量以及记账方面。同时会计舞弊行为更为隐秘，较难审查。按国家相关财务制度要求企业及各单位出纳与会计应分设，各司其职，相互牵制和制约，但是很多小微企业实质上只有一个会计，登记会计账簿、管理资金运转、审核业务记录等均为一人，自行清点库存现金、管理印章及签发事项，更有甚者一些小企业的财务人员钱、财、物并管，这种混乱的财务管理等方式，企业难免发生错误及舞弊行为。

（三）内部控制流于形式

内部控制的建设及实施需要企业中有相关高素质人才。小微企业即使决定严格实施内部控制系统，没有员工去遵循、去执行，那么内部控制也会变得形同虚设，久而久之该制度也将在无形之中被废弃。内部控制专靠少数人是无法实行的，真正的内部控制不能只停留于表面上，而是将企业各个部分的自我控制与他人监督有机结合在一起，从而成为企业发展的不竭动力。endprint

三、针对小微企业内部控制存在问题的对策

（一）制度层面

内部控制应当涵盖广泛领域。其中人员方面应涉及小微企业的权力部门、财务部门、业务部门及基层普通员工，业务方面应包含事前决策、事中执行、事后审核。小微企业虽然人员配备少、经营量不大、业务类型较为单一，但是在制定内部控制制度上仍需谨防出现“千里之堤，溃于蚁穴”的现象。制度制定要纵向包含各个层次的人员，横向包含各个工种，通通各个细节的严格把关，及时查漏补缺。

虽然内部控制建设要全面，但是针对小微企业经营管理发展的重要环节、重要部门需要不断加大控制力度，特别是财务部门要重点关注。要按照国家相关财务管理制度设置财务部门及配置人员，并通过领导及其他一个甚至是几个部门共同牵制财务等重要部门，通过一个岗位或几个岗位共同牵制一个重要岗位，而且要着重保护监督执行人员的独立性、财会人员资金管理的严格性，使得制衡机制长期行之有效。

（二）管理层面

领导者要有长远眼光。投资内部控制建设需要在短期之内有较大投资，但是回报往往是长期的、无形的。永远没有不劳而获的东西，企业领导者要有吃螃蟹的魄力与勇气，内部控制建设要因时、因地、因人而变化，不可盲目的照搬照抄。小微企业不能仅仅依赖于市场大环境，而是应该建设好内部控制机制，才能以雄厚的实力去面对经济和环境的冲击。

（三）员工层面

小微企业需要不断提升各部门尤其是财会人员自身道德和职业素质，同时不断加强岗位培训，定期实行有效的岗位轮换制度，从而达到各岗位之间相互审核、相互监督的目的。

同时，小微企业还要严格做到奖罚分明，为员工个人发展，创造机会，提供平台，并伴以合理的激励机制，才能使员工成为企业源源不断的推动力。小微企业初期的成功往往会让当权者冲昏头脑，只意识到自己的勤奋或智慧取得成功，而忽视自己决策中的投机性。从某种意义上说小微企业的创办者可以说是企业的种子，而人才是企业重要的营养品，种子虽然可以发芽，但是没有营养的种子永远不可能突破自身局限，到达一个全新的高度。小微企业内部控制的建设不单能起到最大程度上发挥员工各自优势及长处，更重要的是能保证企业通过合理的内部控制制度留住人才，吸引人才进入企业，促进企业更快发展。

[参 考 文 献]

[1]李志辉.商业银行管理学[M].北京：中国金融出版社，2006

[2]刘红忠，邵宇.金融市场学[M].北京：高等教育出版社，2005

[3]叶檀.为中小企业捏把汗[J].中国经济信息，2012

[4]郭芳，程祥.小微企业脱贫不易[J].中国经济周刊，2012

[5]廖婧.美国如何拯救小企业[J].中国经济周刊，2012

[6]王宇.中小企业融资困难的原因及解决方案[J].财经界，2012

[责任编辑：刘玉梅]endprint