浅论企业如何做好税收筹划

张艺川

(泸天化（集团）有限责任公司，四川 泸州 646000)

一、税收筹划的概念

税收筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能的取得“节税”经济利益。

二、影响企业税负的主要因素

（一）企业经营业务的性质涉及的税种与税率

我们一般根据税种自身的性质将现今开征的主要税种划分为5个大类，分别是流转税、所得税、财产行为税、资源税以及特定目的税。处于不同行业的企业由于其主营业务的不同，往往在经营管理过程中涉及的主要税种也不一样。如能源行业，由于其产成品主要是资源类产品，与制造业行业相比较，矿产资源税就是与其联系更为紧密的税种。加工制造业则以流转税中的增值税为主要税种；农副产品类企业，如制种、化肥生产企业等由于其行业的特殊性质而能够享受增值税减免的优惠政策。

（二）企业组织形式

股东采取不同的组织形式管理企业，将会导致其承担不同的税种带来的税负，影响其最终受益。现代企业根据组织形式的不同一般划分为公司制企业、合伙企业、个人独资企业以及个人工商户。不同的组织形式，其纳税主体与纳税原则根据其组织性质的有着很大的不同，如个体工商户和个人独资企业按照缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的同公司制企业则应根据利润总额缴纳企业所得税。

（三）企业税收筹划

企业根据税收法律法规主动对生产经营活动做出统筹安排，在一定程度上能够达到减轻税负的目的；如从企业组织结构上考虑，是设立子公司还是设立分公司；是以地区为分部还是以产品类别为分部；企业是作为一般纳税人还是小规模纳税人开展经济业务活动，当然同等条件下，增值税纳税人将能够获得更多的现金流入。因此企业在正常的经营过程中，通过合理的安排经营、投资活动，可以在税法规定的范围内达到降低经济交易的税收成本，少缴税款或者延迟纳税的目的。

但对税收筹划的认识决不能仅仅只认为是财会部门的核算工作，它而是一项综合性极强，涉及公司战略制定，日常运营管理、合同签订执行、财务会计核算等方面的复杂活动。这要求企业管理者、方案制定者要具备深厚的税务知识与丰富的筹划经验。

（四）税收优惠政策

税收优惠政策是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。如《财政部、国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税〔2015〕63号)：高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税〔2015〕34号)：自2015年1月1日～2017年12月31日，将享受小微企业减半征税的标准由年应纳税所得额10万元以下扩大到20万元以下。等等

三、部分企业中的税收筹划开展现状

税收筹划在我国经过数十年的发展，虽然在理论研究和实务操作上均取得了阶段性的成绩，但从目前大部分企业的所处的税收环境以及企业自身对税收筹划工作的开展情况来看，大部分企业目前还处于不重视、低筹划水平。目前我国税收筹划发展过程中存在的主要问题有以下几个方面。

（一）税收法制亟需完善

我国税收法制化程度不高,税法体系不完善,税收立法层次较低。除所得税与车船税等3个税种是由全国人大立法,其余税种大多由全国人大授权国务院制定行政法规,或由国务院财政税务主管部门以规章或规范性文件明确。由于税收法律法规是处理涉税事项的指南与准绳，但由于其大部分为条例、规章，法律严肃性与约束性不足。

（二）企业缺乏对税收筹划的正确认识

由于我国在1978年实施改革开放政策，市场经济体制仍处在不断完善阶段，这使得税收筹划起步较晚, 目前尚未被企业普遍接受,如：不少经营管理者,对税收筹划的认识还存有误解。这种误解主要表现在三个方面。

一是混淆税收筹划与逃避缴纳税款的概念。日常经营中部分企业，尤其是一些中小企业，由于专业人员缺乏，普通管理人员涉税知识储备不足，认识不深，常常把逃避缴纳税款与税收筹划划等号或约等号。二是经营管理者认为税收筹划就是简单地少交税或不交税，忽略了其对企业有益的综合效应。三是大部分单位将涉税管理简单地认为仅应是财会部门负责的事项。

（三）缺乏专业服务人才

税收筹划实质上是一种综合性、前瞻性极强的财务管理活动,古语虽有云：“亡羊补牢，未为晚也”，但是这个理念在税收筹划领域并不适用。现行的每一个税种都对各种纳税义务的发生作出明确的规定，一旦满足了相关确认条件就需要按照相关程序履行纳税义务。比如加工制造类企业在确认收入方面，税法就明确规定企业在主要风险报酬转移等四个条件满足时，就必须确认为收入，从而发生增值税、附加税纳税义务。若在此时，想通修改合同、躲避监管不确认收入，不缴纳相关税费，其行为就已不是税收筹划而是逃避缴纳税款。

而要想对企业的经营活动做到充分的了解，并在此基础上做出超前思考与判断，税收筹划人员就需要在熟悉企业的外部环境以及内部经营活动各个流程的前提下，根据企业的战略目标做出科学的方案。

（四）对潜在税务风险缺乏警觉与认识

部分经营管理者与直接从事涉税核算的相关人员由于专业知识储备不足，对部分涉税事项的处理方式缺乏风险意识，不能准确识别目前制定的计划与执行的工作是否会对企业和个人造成涉税风险。

四、解决措施

（一）正确理解税收筹划的含义，使企业税收筹划工作与税法立法精神相一致

企业与税务代理机构根据企业的战略目标，实际情况进行税收筹划时，首先必须以深入理解税法精神为基础，遵守法律法规，掌握工作尺度，在保证税法尊严，政府利益以及企业合法权益的基础上，推进企业税收筹划工作的开展。

（二）加强税收筹划工作的前瞻性

如前所述，企业纳税义务满足条件一旦触发，留给企业的筹划空间基本就所剩无几。因此企业应该加强税收筹划工作的前瞻性，而具体到工作中，需要企业开展的工作包括一是提前储备相关专业人才。由于涉税业务的复杂性，临时性的招聘涉税管理人员与咨询税务代理机构往往会由于时间紧迫造成涉税管理人员对企业战略目标的认识不够不明确，对具体情况了解不够全面、深入，从而无法提出高质量的筹划方案。二是企业经营管理者必须具有前瞻性。管理者在制定战略目标远期规划时，应该充分意识到税收筹划工作的重要性，站在管理者的角度提前谋划、部署涉税工作。三是具体涉税工作人员应主动学习，根据国家对税收相关法律法规的修改方向，更新自己的知识结构，适应不断变化发展的经济形势。

（三）建立税收筹划工作的系统性

企业管理者应根据企业战略目标，划定参与税收筹划部门的职责权限，设定一定级别的管理职位，统一协调各个部门共同参与企业的税收筹划。

（四）培养税收筹划人才

税收筹划由于自身的复杂性对人员的素质要求较高，税种的多样性、企业的差别性和要求的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性，都要求税收筹划人员有精湛的专业技能、灵活的应变能力，我们应加大这方面的投入。首先明确培养目标。确立培养具有良好的政治思想素质和健全的体魄，既通晓税务及相关财经理论，又具有较强实际操作能力，能适应市场经济需要、专业理论和业务素质兼备、胜任税务、海关、税务代理、企业财务、专业教学科研等工作的应用型税务专门人才。第二建立一整套相关培训制度，明确对涉税专业人员的培训内容，使涉税人员具有科学、合理的综合性知识结构。第三鼓励涉税工作人员不定期参加涉税知识培训班，拓展眼界，开阔思路。

（五）进一步完善税收筹划的法律环境

立法机关应健全税收法律法规体系，做好相关法律法规立改废释工作，夯实税收筹划法律基础。对已经发现的有关税收法律法规的定义不明确或指向模糊之处进行修订，避免因对税法的随意理解而使税收筹划偏离税法制定的初衷，给税收管理提供一个判断是否属于正确筹划的标准。另一方面，应根据“违法必究”的执法理念，在追究责任上加大力度。企业自身以及通过税务代理机构进行的税收筹划若发生了严重的违法行为，除企业要受到相应的惩处外，税务代理机构也应承担相应的经济责任和法律责任，这样才能增强其依法筹划的自觉性和主动性，尽可能为企业提供合理、合法的税收筹划。

五、结束语

随着经济的不断发展，企业间的竞争日趋激烈，为了实现企业价值最大化的目标，企业自身应主动树立正确的税收筹划理念，同时建立、完善的税收筹划管理体制与机制，防范税收筹划风险、加大人才专业人才招聘和培养力度，与税务代理机构建立健康的合作关系，才能适应日趋激烈的市场竞争，实现企业的战略目标。