财务外包行业发展途径探析

王友军

一、引言

财务外包作为服务外包的重要组成部分在西方经济发达国家发展十分迅速。目前财务和会计商业过程外包已经成为增长最快和最大的商业流程服务外包市场。随着财务外包业务的发展，国际上相继涌现一批知名的财务外包服务提供商，如埃森哲（Accenture）、凯捷（Capgemini）等。传统财务外包业务目标是降低企业成本，随着企业需求的增加，提高会计信息质量，加强财务管理，参与企业决策，提升企业核心竞争力已成为其主要发展方向。财务外包服务的内容已经从传统的记账、报税等基础性工作，发展到成本和管理会计、预算和预测、内控制度完善和监督等层次较高的财务管理工作。一些知名跨国公司，如联合利华、微软、吉列、宝洁、强生等，也都纷纷将其部分或全部财务业务外包。国际财务外包行业经历了不同的发展阶段，现阶段业务分为以下层次：第一层次，主要是交易性的会计处理。第二层次，主要是成本和管理会计。第三层次，主要是财务政策的制定和财务管理。第四层次，主要是企业的战略决策支持服务。

二、财务外包行业发展现状分析

（一）机构规模较小，从业人员素质不高

目前我国财务外包服务机构规模普遍较小，年营业额一般在300万元以下。以上海市为例，截至2013年年末，经批准设立的代理记账机构近千家，但是代理记账年营业额超过1 000万元以上的不到10家，年营业额超过300万元的仅占代理记账机构总数的5%。同时，行业从业人员整体专业素质不高，专业化程度较低。

（二）业务层次不高，服务附加值低

目前我国财务外包服务基本上停留在“代理记账”等财务基础性服务方面，与国际财务外包行业发展相比，业务层次较低，服务产品单一。同时代理记账机构之间服务差异化不明显，大多只是满足企业记账、报税等简单需求。这种简单的代理记账服务又与企业的实际业务流程相脱节，提供的会计信息在准确性、全面性和及时性方面，对企业财务管理帮助不大。服务的内涵和价值难以体现，服务报酬自然不高。

（三）市场竞争不规范，成为劳动密集型行业

目前我国财务外包行业准入门槛较低，市场竞争相当激烈，价格成为最常见的竞争手段。很多代理记账机构为了争取客户，竞相降低服务收费价格，导致行业竞争秩序混乱。服务价格越低，意味着单个记账员将承担更多的业务量，使财务外包服务从专业性较强的知识密集型行业，沦为劳动密集型的“工厂”，行业生存处境堪忧。

（四）专业化程度低，信誉度和公信力不高

低价格必定会牺牲质量。当一个记账员承担过多的业务量，必定会影响其服务水平，业务质量得不到保障，这样不仅影响客户会计信息质量，有可能给客户造成损失，同时也会给服务机构自身带来执业风险。最终影响的是行业整体形象，行业信誉受损，社会公信力不高。

（五）服务对象都是小微企业

目前代理记账模式只能服务于小微企业。小微企业生产经营规模较小，业务相对简单，对财务管理和会计信息质量的要求也不高，选择财务外包的初始动因是为了减少费用支出，降低成本。当企业发展壮大并开始注重内部管理后，现有的代理记账模式就不能满足小微企业管理的需求，部分企业逐步会聘用专职财务人员，逐步脱离代理记账行业。

三、财务外包行业有序发展途径

（一）加强监管，规范市场竞争秩序

（1）引导和督促个人代理记账行为转为公司化。目前个人代理记账行为较为普遍，大都游离于政府监管之外，存在低价无序承揽业务的现象，是造成行业竞争秩序混乱的主要原因之一。个人代理记账行为代理成本低，承担的责任及风险较小，监管难度大。因此，要规范市场竞争秩序，应将所有行业参与主体纳入平等的竞争平台，积极引导和督促个人代理记账转为公司化。一是通过政策宣传等手段，积极宣传和推广公司化代理记账对于小微企业防范风险、责任承担及会计业务质量方面的优势，积极引导小微企业选择公司化服务。二是通过制定相关制度，引导和督促个人代理记账公司化。目前企业税务登记必须要报送财务人员名称及会计上岗证，建议通过建立企业税务登记和财政部门会计证管理一体化的管理体系，限制和控制“一证多用”，引导和督促个人代理记账行为公司化。

（2）建立行业信息化管理系统。目前我国注册会计师行业已经实现了行业信息化管理，为行业监管提供了依据和手段。财务外包行业可以借鉴注册会计师行业管理模式，建立健全完善的信息化管理系统，通过对行业数据的采集、汇总及分析，随时掌握各机构的经营情况、业务和收费等情况。了解行业发展的现状，分析行业发展的趋势及动向，为进一步实施有针对性管理和监督提供全面准确的依据。

（3）引进中介机构审计制度。目前财政部门对代理记账机构的日常管理和监督的措施之一，是每年的代理记账机构年度核查。这种方式还不足以对行业内的违规违法行为起到强有力的震慑作用。建议建立年度审计制度，通过政府购买服务方式，引进社会中介机构对代理记账机构进行审计，客观地对代理记账机构的执业行为进行评价，及时发现和惩戒违规违法行为，督促和约束代理记账机构规范执业。审计的内容应该不仅包括财务核算的规范性，还包括执业的规范性，可以包括：代理记账的账务处理的规范性（可以随机抽取一定比例的代理记账客户进行审计）；代理记账机构自身的经营、业务管理及流程等方面是否符合代理记账的相关规定；有无违反代理记账有关规定的其他行为。

（4）实施信用等级管理，行业退出机制。结合引进社会中介机构审计制度，按照经营规模、业务质量、代理记账业务程序的规范性等指标，对代理记账机构进行等级分类，实施相应的管理措施。如可以分为A、B、C、D类。对于信誉好、质量优良的A类机构，可以免检，并且积极对外推荐，优先承接政府采购项目或大型业务等；对于执业不规范的D类机构，则加大监督力度。对于连续若干年被评为D类，限期整改后仍无法达标的，取消其代理记账资格。通过信用等级分类管理，建立行业退出机制，在鼓励先进的同时，鞭策落后，督促代理记账机构不断完善自身管理、规范执业行为。endprint

（5）加强执业风险教育。财务外包业务属于高风险业务。企业纳税失实或会计报表使用者因为会计报表失真而导致误判造成的损失，都会使财务外包服务机构面临被追责或赔偿的风险。但行业内对执业风险的意识还比较淡薄，没有深刻认识执业失败会带来的责任后果。所以在执业时有时候会“肆无忌惮”，缺少对法律和制度的敬畏。必须加大行业执业风险宣传和教育，使财务外包服务机构和从业人员充分认识执业风险和可能承担的责任，促使财务外包服务机构不断规范执业行为，恪守职业操守，自觉规避风险。

（6）加强政策扶持和引导，鼓励行业转型和创新。政府应该在行业转型及创新方面发挥积极引导作用。通过设立专项扶持基金，对于行业内具有前瞻性、对行业发展具有深远意义的新业务、新产品，给予一定的奖励，从而鼓励专业机构积极创新。另外，积极推介和宣传新业务、新产品，使更多的行业内机构能够学习和落实，从而以点带面，促进整个行业的转型和发展。

（二）加强内部管理，提高行业竞争能力

（1）大力加强内部治理。财务外包行业是知识密集型行业，专业化程度较高，执业风险大，只有通过完善自身的管理，才能提升服务水平和业务质量，增强自身的竞争力。一是建立健全内部管理制度。建立和完善业务规范、财务会计管理制度、绩效考核制度、薪资分配制度等，完善内部治理结构。二是建立健全内部质量控制制度。业务质量是财务外包服务的生命，不仅是树立自身品牌和信誉的基础，也是控制和防范执业风险的前提。财务外包机构必须建立健全业务质量规范，有效实施内部质量审核和控制，保障和促进执业行为持续规范。三是重视人才培养。制定人力资源管理规划和合理考核及晋升制度，积极培养和挖掘人才，充分调动员工的积极性和创造性。

（2）促进服务产品多元化。服务产品单一化是目前制约财务外包行业发展的重要因素。服务产品越单一，能够满足的市场需求就越窄，市场份额就越小。应该根据不同的需求，提供不同的服务产品，从而创造需求。如记账只是对经济事项结果的反映，当企业业务流程管理薄弱时，可以提供财务流程外包服务，直接参与企业的业务流程，从对经济事项的事后管理发展到事前、事中管理；再如当企业具备一定规模，因财务管理薄弱制约企业发展，需要会计信息对企业战略和决策提供更多支撑时，可以提供包括财务总监服务在内的财务管理一体化的财务外包服务，帮助企业提升财务管理水平。财务外包服务机构应该以市场需求为导向，积极开拓和创新，促进服务产品多元化，通过提升服务的内涵和层次，形成以产品和服务为核心竞争力的竞争优势，实现由量变到质变，实现健康和可持续发展。

（3）行业自律管理。大力发挥行业协会作用，引导行业健康发展。发挥协会的桥梁和纽带作用，通过制定行业自律公约，监督自律公约的执行情况，督促会员自觉遵守自律公约；另外，通过各种形式，协助政府部门履行一定的行业管理和监督职能，维护行业市场秩序，促进执业规范。发挥行业协会的服务职能。通过举办讲座等各种活动，增进会员间的交流和合作，相互借鉴，取长补短，做到资源共享、信息互通，相互学习，共同发展；协会还要积极帮助会员解决困难，通过提供各种服务，帮助会员提升经营管理水平。引领行业创新和转型发展。协会可以将行业内先进的业务模式及经验积极向会员推广，引导和帮助更多的会员能够适用和实施新业务、新模式，从而促进行业转型发展，丰富业务层次和提升业务内涵，提升行业整体竞争力。endprint