会计师事务所独立性的影响因素分析及建议

肖雅心

湘潭大学 湖南 湘潭 411105

会计师事务所独立性的影响因素分析及建议

肖雅心

湘潭大学 湖南 湘潭 411105

审计是商品经济发展到一定程度产生的。会计师事务所作为第三方独立的中介服务机构,能否在审计工作中保持独立,不仅关系到注册会计师行业能否发展壮大,更关系到社会经济能否健康运行。影响注册会计师审计独立性的因素很多,本文从审计委托关系、审计收费以及市场竞争等方面,研究影响审计独立性的因素,并提出相关的建议。

独立性 审计准则 会计师事务所

随着市场经济的深入发展,审计报告受到了各界人士的持续关注,特别是2013年上半年万福生科的造假事件更是引发了巨大的关注, 2008年-2011年累计虚增收入7.4亿,虚增利润1.8亿,而中磊会计师事务所一直出具无保留审计意见。让我们不经思考会计师事务所的独立性何在？是什么影响着会计师事务所的独立性？

一、影响会计师事务所独立性的因素分析

（一）审计委托与受托关系的不完善

目前,我国的报表审计模式主要是被审计单位直接委托会计师事务所进行财务报表审计,并支付相关的审计费用。首先,会计师事务所需与被审计单位签订审计约定书,另外争取较高额的审计费用和良好的审计工作环境,这些都是被审单位直接提供的,因此会计事务所在很大程度上依赖于被审计单位,不利于注册会计师的独立性。其次,会计师事务所在经济上存在依赖性,明显处于弱势地位和被动地位。被审计单位选择会计师事务所,在很大程度上不是取决于注册会计师的胜任能力高低,而是取决于能否出具满意的、可以应付监管机构的审计报告。当被审计单位威胁会计师事务所若不出具无保留意见,将拒绝支付审计费用并解除审计委托时,注册会计师自身的经济利益和独立性会发生矛盾,这时很难要求注册会计师放弃自身利益而去维护审计的独立性和会计信息的真实性。尤其是该被审计单位的审计费用占事务所收入比重很大时,会计师事务所害怕与被审计单位发生矛盾而失去审计费用,事务所很可能屈从于管理者的压力而放弃独立性的原则。

（二）审计费用及支付方式对独立性的影响

在我国现有的审计市场中,低价承揽业务的现象比比皆是,某些会计师事务所为进驻市场,会以低价来吸引顾客,而会计师事务所实施审计工作需要承担一定的人力成本,低审计成本意味着会计师事务所一定不可能提供高质量的审计报告。在我国,被审计单位支付审计费用都是在审计工作完全完成之后,在注册会计师出具审计报告时,被审计单位才支付完所有的审计费用。若注册会计师在审计工作过程中查到财务报表重大错报或发现管理层舞弊时,都要考虑出具的审计报告能否影响拿到所有的审计费用,所以会计师事务所为了最终顺利取得审计费用而有可能会向被审计单位管理层妥协,这样一来,审计质量荡然无存。

（三）非审计服务对审计独立性产生不利影响

非审计服务是相对于鉴证业务而言的,包括管理咨询服务、税务服务和会计账簿服务等。随着市场经济结构的不断转变,会计师事务所非审计服务的快速发展,其收入占会计师事务所总收入的比重越来越大,并有逐步取代审计服务成为注册会计师业务体系中的主角的趋势。注册会计师非审计服务的职责主要是为委托人服务,目的是维护委托人的利益,甚至利用自身熟练的运用会计准则、制度的能力和知识提供专业的服务。而注册会计师执行审计业务是要对社会公众负责,应该披露被审计单位财务信息的重大错报。会计师事务所在提供非审计服务的同时又执行审计业务,相当于注册会计师“既担当运动员又担当裁判员”,因而不能保持应有的职业谨慎来执行审计业务。另外,注册会计师不可能披露自己的过失或错误行为造成的财务信息重大错报,相反会证明自己“没有过失”或者“没有造假”,其审计结果的可靠性就不复存在了。如果注册会计师披露了被审计单位在非审计服务中的不尽职,不但丧失非审计服务及其报酬,还需要承担违约责任。当非审计服务的收费比审计业务的收费还要多时,它们两者之间就形成一种竞争的关系,并且审计业务因收费较低处于不利的地位,这样注册会计师就更想通过非审计服务来获取更高的收入。总之,非审计服务和审计业务之间是存在利益冲突的,为了避免自身利益遭受损失,放弃审计独立性可能是注册会计师唯一的选择。

（四）市场竞争对审计独立性的影响

在年报审计行业中,审计需求方是委托人,审计供给方是会计师事务所。从需求方来看,我国的审计制度是基于法律强制规定而形成的,而不是出于市场需求而产生的。审计报告主要职能是政府部门用来监督市场经济的,银行用来评估企业的偿债能力和盈利能力,股东用来评估公司的持续发展能力等。但是上市公司的股东人数多且分散,他们只是以一种投资的心态来获取利益的,不知道如何或者应该怎样关注公司的审计报告且国内存在大量的民营企业,其财产所有权和经营权是完全重合的,经营者无需请会计师事务所对财务报表进行审计。需求是产生供给的动力,如果市场需要高质量的审计报告,审计市场竞争会促使高质量审计服务的注册会计师脱颖而出,从而提高整体的审计质量。然而审计委托人更关注的是价格而不是质量,他们并不需要高质量的审计服务,甚至很可能会排斥高质量的审计服务。

从供给方来看,由于合伙人开一家会计师事务所的门槛并不高,不断的有注册会计师从大型事务所出来从打工仔变成合伙人成立一家会计师事务所,这样使得审计行业业务竞争很激烈。在这种供大于求的市场情况下,买方管理当局牢牢的握住了审计费用多少的大权。事务所就通过低价或降价的形式来挖掘顾客、承揽业务,而在降低价格的条件下,由于高质量的审计质量需要高额的审计成本支持,而缺少相应的审计费用必定导致注册会计师减少相应的审计程序,尤其是成本高的审计程序,而成本高的审计程序必然在审计过程中影响重大,这样就难以保证高质量的审计报告的产出。

二、提高会计师事务所审计独立性的建议

审计独立性是审计质量基本前提,是注册会计师的灵魂之所在,加强审计独立性可以使审计质量得到提高。以下就如何提高会计师事务所独立性提出的几点建议。

（一）增强审计收费管理,改变审计收费方式

为了使审计收费更加公正透明,必须使上市公司的审计费用进行披露,并严格处罚不按相关规定披露审计费用的公司。对于那些用压价或不正当手段来进行不正当竞争的会计师事务所,要处以罚款、没收非法收入或者吊销执业资格。另外,可以改变目前的审计收费模式来提高审计的独立性,可以引入由政府作为独立机构或者由股东成立的审计委员会组织,对事务所和被审计单位的审计工作进行监督。这个机构的责任就是替代上市公司管理层公司选择会计师事务所,并协助被审计方和审计方签订协议,按照政府规定的审计收费方式和标准进行收费。

（二）规范会计师事务所的执业范围

非审计服务与审计业务是存在一定矛盾。为提高审计独立性,一方面应限制一个事务所同时为一个客户做非审计服务和审计业务;另一方面,可以在事务所内部分别设置审计部门和管理咨询部门,将审计部门和管理咨询部门在机构、人员、利益分配等方面分开,拆分为审计业务和非审计服务,以保证审计独立性。但缺点是两个独立的部门毕竟属于同一个会计师事务所,而同一个会计师事务所的成员之间财务利益归根结底是紧密联系在一起的,多多少少会影响注册会计师的独立性。若可以把咨询服务从会计师事务所中完全分离出去,成为独立的专业结构,这种方法对提高审计独立性大有好处。将两个部门变成两个独立的事务所,各自的经济利益自然分开,使审计业务彻底独立。

（三）推进事务所的合并,改革事务所体质

在目前激烈的市场环境下,中小型会计师事务所只有走合并、联合之路,才能扩大市场占有份额,避免恶性竞争,提高抗风险能力,在段时间内资金、人才和客户的积聚,改变目前审计市场弱势及被动的局面。经专家研究,审计独立性与事务所的规模的大小成正比,规模的扩大能够增强会计师事务所的独立性。合并的目的是为了寻求更好的发展途径,因此合并后要尽快实现执业标准的统一和企业文化的融合,制定出可行的发展战略,设计出相应的激励和制约机制,建立有效的质量控制和审计风险防范系统。此外,通过合并等方式发展而成的大型会计师事务所,可以依托雄厚的资产来抵制客户施加的各种压力;由于合并后拥有众多的客户,失去某个不良客户的损失,常常小于没有报告舞弊行为所导致的信誉损失和失去其它客户的收入损失,大型事务所在权衡比较时,更能做出合理合法的选择和取舍。

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