浅谈审计风险的控制及研究

陈 光

吉林省柳河县审计局 吉林 通化 135300

浅谈审计风险的控制及研究

陈 光

吉林省柳河县审计局 吉林 通化 135300

现代审计是建立在对内部控制制度评审的基础上,运用抽样审计的理论与方法来解决大量的审计实务问题。因此,审计存在必然的风险。本文论述了审计风险形成的原因,详细探讨了如何控制审计风险的策略。

审计风险 控制 原因 策略

引言

在审计实践中,审计人员尽管在审计程序和审计方法上都合乎规范,但审计判断仍然存在错误的可能性,一旦错误的审计判断做出,会对社会经济产生不良的后果,因而探讨该如何控制审计风险变得十分必要。

1 、审计风险的形成原因

审计风险主要是指财务报表本来存在重大的漏报或错报,而注册会计师进行审计后发表不恰当的审计意见的可能性。审计风险是由众多相互关联的因素共同影响形成的,主要的原因大体上来源于主观的内部的自我破坏和客观的外部执业环境的缺陷。

1.1 审计风险形成的主观原因

（1）审计人员能力有限。有的审计人员由于审计能力相对有限,不能很好的完成审计任务,不能满足社会的全部期望,审计能力与社会公众的需求之间存在着“期望差”,因此,审计人员对审计结论承担着一定的风险。

（2）审计人员的责任心不强。审计人员要对自己的审计工作负责,以查出可能对财务报表审计的差错行为,审计人员的责任心对审计结果相当的重要。这要求审计人员都具备一丝不苟的工作精神和高尚的职业操守,都具备扎实的会计、审计的基本技能,具备敏锐的分析能力和准确的判断力。但是,由于种种原因,很多审计人员往往不能够达到上述要求,对审计工作的责任心不够,未对审计过程中发现的疑点进一步审查,这势必将影响到审计的质量,从而做出错误的判断,导致审计风险的产生[1]。

（3）审计方法本身存在缺陷。现代审计方法强调审计风险和审计成本的均衡,并且在审计过程中采用抽样审计和分析复核的方法,本身这种审计方法就允许存在一定的审计风险。这种审计方法把审计的力量重点放在各个重要组成项目上,放弃一些审计人员认为不必要的审计程序,审计人员抽只取全部业务的一部分来进行审查,从而造成审计的偏差,导致审计风险产生。

1.2 审计风险的形成的客观原因

（1）审计活动所处的法律环境不断变化。要使现代社会经济生活井然有序,任何经济活动都必须按照法律规定进行,审计也不例外。法律在赋予审计职业专门的权利的同时,也让其承担相应的责任。审计人员对委托人负有客观的审查和公平评价的责任。审计对国家有关部门和社会公众有负责提供准确审计信息的责任。这些责任在法律中都有明确的规定,因此,审计人员在审计中如果发生了违约、失察,提供了虚假的审计信息,就损害了国家或委托人的利益,就要依法追究相关的法律责任。

（2）现代审计对象复杂和审计内容广泛。早期的审计重点一般都放在处理现金的职员身上,而现代审计范围逐渐转移到对资产负债表和年度财务报表进行审计,这就扩大了审计的责任。此后,对内部控制进行检查成为了审计的出发点,审计也扩展到企业经营活动的全部内容,社会公众要求审计人员对企业持续经营能力做出评价,并对企业财务方面健康与否做出审计报告,而企业财务方面的信息不确定性很大,主要是因为现代企业生产规模不断扩大,业务数量增多,会计核算中出现记录不当的情况可能性增加,这样在抽样审计中不被发现的可能性相当大,因而审计人员做出正确审计结论的难度增加,从而审计风险在所难免[2]。

2 、控制审计风险应该采取的策略

2.1 加强会计师职业道德,提供自身素质

审计由于受到所运用的审计手段和审计人员自身素质的影响,使得社会公众对审计的要求和审计能力所到达的程度之间有一个“期望差”,审计人员必然要承担一定的风险,如何将风险控制在一个可以接受的水平内,审计人员应该做到如下几点。

首先,在市场经济不断发展的今天,审计人员的思想要改进和转变,增强对审计质量的要求以及加强自身的风险意识,树立端正的工作态度,对审计工作要一丝不苟认真负责,加强责任意识。.其次,审计人员要在执业过程中遵循相应的行为规范,在职业标准的树立方面,要在职业纪律、专业能力以及职业责任方面达到标准。从而提高审计服务质量,确保不发生重大的审计失误。最后,审计人员要不断提高自身专业技能,不断的更新会计、审计、法律、税务等多方面的知识,要善于总结工作经验,从而对审计结果做出正确的判断。

2.2 建立健全审计质量控制制度

审计业务质量的控制与审计风险的控制相辅相成。首先,要建立科学合理审计计划,在审计过程中要注意避免非法事件和大的差错产生,并且要采取多级复审的方法将审计风险降到最低。其次,制定审计质量控制准则,规定审计工作所应该达到的质量标准,在风险可能发生的环节严格质量控制,将审计责任落实到个人,使审计人员的工作标准化,规范化。选择审计经验丰富的会计师对重要客户进行审计,并作出一份标准的审计工作报告,供其他执业参考,提高审计工作的标准化,减少随意性[3]。

2.3 谨慎选择被审计单位

被审计单位的经营环境、经营内容以及内部人员的素质都决定着审计的风险程度,所以要谨慎的选择被审计的单位,主要做法如下。

首先,要选择品平行端正,信誉良好的客户。客户具有正直的品格,出现舞弊的行为可能性就小,从而审计的风险就降低,反之固有的风险就很高。其次,会计师要尽可能的详细了解受委托单位的业务状况,如果审计单位所经营的业务太过复杂,审计的风险就越大,即使会计师收集到很多的审计证据,也很难对被审计单位业务情况全面的了解,因此,要采取措施控制这一风险。最后,对财务状况不佳的委托单位要尤其的注意,以前很多关于审计的诉讼都是和财务陷入困境的审计客户有关。

2.4 改进和创新审计方法

采取什么样的审计方法进行审计,才能提高审计质量,控制审计风险,对审计工作至关重要,在审计方法这一环节,审计效率与审计风险的矛盾十分突出,因而风险导向审计方法收到行业内外的普遍关注,风险导向审计是指会计师首先对被审计单位进行风险职业判断,对被审计单位进行评估,然后制定审计程序将风险降到可接受的水平。风险导向审计是适应审计环境变化的客观要求,要多推动风险导向审计的运用,以降低审计风险。

结语

尽管审计风险总在一定的范围内存在,但广大会计师只要树立风险意识,认真的加强对审计质量的控制,就能降低审计风险,甚至规避审计风险。

[1] 邓川.现代风险导向审计的两种视角及运用难点分析[J]. 当代财经.2005(09).

[2] 张龙平,聂曼曼.试论新审计风险模型的理论进步与运用[J]. 审计研究.2005(04).

[3] 宋夏云.警示系数与现代风险导向审计模型[J]. 审计与经济研究.2005(02).

陈光（1975-）,男,民族:汉,籍贯:吉林省柳河县,2001年毕业于吉林省教育学院教育管理专业,供职单位:吉林省柳河县审计局,职称:会计师。