如何进行市政工程结算审核

殷翠红

（江苏时代投资咨询有限公司， 江苏 扬州 225002）

近年来，国家为了加强经济建设，改善投资环境，进行了大规模的市政基础设施建设。由于市政工程均属于线型工程，且影响因素很多，如地上及地下障碍物、交叉作业、施工作业点多且分散、工期短、掩蔽工程多、质量要求高等，给市政工程的竣工结算带来了一定的难度。而竣工结算作为整个工程造价控制的最后一个环节，必须加以重视。这就要求审计人员充分发挥自己的业务能力，加大审计力度，从多方面寻求控制造价的依据。

1 审计资料的收集

(1)市政工程结算审核，资料的收集是关键。其中施工合同是关键中的关键。竣工结算采用的方式、套用的定额、材料价格的取定、让利的幅度范围，均来自于施工合同，所以一定要吃透合同精神。如果施工合同吃不透，那结算审核全盘皆错。例如笔者曾经审核的一个财政复审项目，合同有中标价，但规定是实物量报价。由于审计人员未仔细推敲合同，在施工单位送审及甲方初审采用“中标价±变更签证”的基础上继续采用此方法审计，导致审计结果出入较大，造成了不必要的经济损失，产生了不好的影响。但是结算审核不能单纯完全依赖施工合同，应结合作为合同组成部分的招投标文件等前期资料。特别是有的政府投资需要立即开工建设的项目，往往采用费率招标确定施工单位，施工合同后签，有可能会有施工合同违背招标文件的现象发生。例如笔者刚审计的一个政府投资的市政工程，因需要立即开工建设，在仅有方案设计的前提下，本工程招标文件规定采用费率招标方式，投标人中标费率为 87.8%。合同补充条款中又明确本工程竣工结算办法为“中标价+设计变更+签证”，而中标费率不能作为中标价直接结算。笔者公司与建设单位及施工单位共同研究，决定采用按实结算的方式：待施工图出来后，由业主选择有资质的咨询单位编制预算，乘以中标费率作为中标单位支付工程款的依据。合同补充条款中又明确本工程竣工结算办法为“中标价±设计变更±签证”。审计方认为此合同违背了招标文件，而且事实是施工单位中标时并无施工图纸，中标价从何而来？认为此工程结算应按招标文件执行。经向甲方阐述建议改变合同结算方式的理由，甲方认为：当时合同签定时可能疏忽，同意审计方的意见，确定按招标文件执行。

(2)核查审计资料的真实性、有效性也是一个重要的环节。审计资料包括原施工图(针对招投标工程)、竣工图、合同文件、招投标文件、施工组织设计、设计变更、签证等。对收集到的资料要进行整理、分类，并认真阅读，仔细审查。审查手续是否符合规定及变更联系单是否符合要求。特别是现场签证，一定要审查签证是否有按合同规定的参与各方的有效签字；签证的日期与签证内容是否对应、有无漏洞；有无把不属签证范畴的内容列入签证参与结算的情况，诸如像施工单位自身原因返工的项目，按费率计入临时设施费中措施费用等。必要时，为了防止施工单位做假，应要求提供签证原件核实。

2 签证的审核

(1)施工现场签证。现场甲方代表或监理工程师并不一定都精通造价、定额，有时他们的签证仅仅局限于现场确实发生了。这就要求专业审计人员严格把关。比如笔者曾经审计的某些道路拓宽改造工程部分签证内容如下：“①为防止道路积水，在道路两旁挖排水沟漕，宽 0.8 m，深 0.6 m，沿全线布置；②某天遭遇了大雨，为防路基积水，用潜水泵抽水，共发生 55 台班；③某处有一堆垃圾影响施工，甲方要求外运，施工单位用反铲挖掘机挖土，推土机配合推土，自卸汽车运土，共 150 m3，发生挖掘机 2 台班，推土机 2 台班。”以上工作内容确是现场实情，监理给予了签证，施工单位也全部列入了决算。作为一名有经验的审计人员，稍一分析就会发现：①、②两项已包含于市政工程综合间接费中(执行 01 市政定额)，应不予计取；③项施工单位不仅套用了垃圾外运定额(定额中已包含了挖掘机、推土机台班费用)，而且又按签证另计算了挖掘机、推土机台班费用，因此此项不能重复计算，应予扣除。

(2)有的施工单位现场管理人员对定额及相关文件十分熟悉，所发生的签证都是紧扣定额。比如在签证中很详细地写出人工挖含量超过 30% 的瓦砾土、单侧抛土、人工挑抬土运距 160 m(有时监理并不太注意这些文字)等。所有这些签证一旦发生，从字面上理解均应该给予认可，套用定额时要乘很多系数，工程造价比正常的施工工艺要增加好多倍。面对这样的签证，我们审计时需要加以核实。我们必须仔细审查施工单位报送的资料：施工场地情况如何？为什么不用人力车运土？为什么要单侧抛土？场地土质情况如何？是否真的是签证中所说的大于 30% 的瓦砾土？甲方或监理批准的施工组织设计土方施工方案是如何实施的？等等。多问几个为什么，从资料中就能找到一些疑问。必要时应深入施工现场进行现场取证。只有这样，才能实事求是地核实签证。

(3)现场签证重复发生也是签证审核的一个方面。由于市政工程施工战线长、现场签证多的特殊性。部分施工单位为了获得额外利润，有时会高估冒算，发生重复签证，且打乱签证次序。签证审查时一定要联系起来看，最好是将签证的内容按发生的位置(桩号)、时间标注于同一张竣工平面图上。这样，对签证是否重复就会一目了然，同时也会发现签证是否符合实际情况。

3 核准工程量

工程量是结算审核最基本的内容，也是整个定额套用、取费和计税的基础。工程量一旦不准，就会导致整个工程造价不实。审核人员要在工程结算审核前进行认真调查和实地勘察，摸清施工情况，熟悉施工图纸、变更签证、招投标文件及合同等有关资料，对工程结算进行逐项审查验证。审查的重点应放在容易重复计算或隐蔽工程部分，以核定工程价款结算内容与建设项目实际完成的工程量是否相符，是否存在多报、虚报的问题。在审查过程中，既要认真查看施工记录、验收记录、变更签证手续，又要按设计要求仔细复查计算工程量；必要时，还应开挖勘察。

特别是对于中标价加变更工程，全面系统地认识和掌握中标价包括的工作内容，是每个审计人员必须进行的必不可少的工作环节。只有这样，才能在审计变更签证时，时刻与中标价中相对应部位对比，是工程量增减还是工艺变化；在增加造价的同时，及时扣减中标价中应扣减的工作量。

4 定额套用与换算

定额套用与换算也是工程审计的重要环节。审计人员要紧扣定额、竣工图纸、签证和变更等，以确定应套用何种定额子目；需要换算时，要懂得如何进行换算，在何种情况下必须换算。

(1)审查定额子目套用。首先要审查定额套用的合理性、合法性，还要看定额文件颁布的时间、适用的范围，以及定额的名称、含义、包含的工作内容。例如：某河道疏浚工程，施工单位签证如下：“河道清淤施工期间配合泥浆泵施工，配备人工清理河道中杂物，共计 150 工日。”审计时认为此费用不予认可。因为水利定额相应定额工作内容中明确交代包括清理场地杂物。

(2)熟练掌握定额换算是每一个审计人员必须具备的技能。重点审查定额的换算过程是否正确，定额在不同情况下使用时换算的不同以及定额说明中的注意事项。例如：某河道整治工程发生草袋围堰工作量，签证如下：自购黄泥打拆草袋围堰，黄泥价格 30 元/m3。施工单位送审时直接套用定额(未换算)再另加黄泥价格。依据草袋围堰章节说明第三条“围堰工程 50 m 范围以内取土、砂、砂砾，均不计其材料价格；取 50 m 范围以外的土方、砂、砂砾，应计算其挖、运或外购费用，但应扣除定额中土方现场挖运的人工(55.5 工日/100 m3黏土)。”作为有经验的审计人员，应该知道此定额子目必须换算；材料换算时要注意，有的材料价格包含了配件在内，那么套定额时应将配件删除；材料消耗量的调整要有可靠的依据。例如：道路工程中，成品水泥稳定结石摊铺的材料消耗量，在定额没有明确交代的情况下，可以要求施工单位提供本工程的水泥稳定结石压实度试验报告。对于一些新型材料，可以向造价管理机构咨询或向有经验的同行请教。

(3)审查材料价格的认定，把住材料价差调整关。根据国家规定的建筑、安装工程材料定额消耗标准，对施工单位竣工结算中的材料价差进行审核。对定额中和招标文件中无明确规定的材料价格，应进行市场了解，并将了解情况与承、发包双方对接。由于建筑材料的市场价与定额取定价的价差对工程造价影响很大，如果不严格审核材料价差，工程成本就很容易被增大。

(4)定额重复套用也是审计需要关注的一个方面。例如笔者曾经审计的某电缆入地工程，本工程合同规定按实决算。施工方决算分为图纸部分、变更部分、签证部分报审。其中过路沟漕土方回填在图纸部分已套用定额，在现场签证中发生了甲方要求所有过路沟漕用二灰碎石回填，施工方在签证部分套用土方回填定额并添加二灰碎石材料。因为填土夯实所需的人工、机械图纸部分已经计算，签证不能重复套用；否则会导致回填人工、机械的重复计算。所以签证只能认可回填材料二灰碎石的价格。

5 各项费率的取定

审核工程造价中的各项费率取定。工程竣工结算审核时，施工企业首先提供有关部门核发的工程类别和施工资质等级证书，以确认工程竣工结算取费的正确性。

(1)管理费和利润的取定。由于市政工程各分部费率取定的多样性，所以审查时要对照计价表规定，审查工程类别划分及费率取定是否正确。特别是现在利用软件操作的情况下，有时一个误操作会改变已经确定的费率，所以工作一定要细致到位。对于土方工程，要知道大型土石方与一般土石方的界定是根据一个单位工程而言的。

(2)各项措施费费率的计取。对于按实结算项目，应审查各项费率计取有无依据。例如：出自施工合同、定额规定或相关文件等，费率取定是否在合理的范围内；对于清单计价工程，要按计价规范和相关文件，严格区分哪些措施费可调，哪些措施费不可调；对于现场安全文明施工措施费，工程咨询单位在审核工程竣工结算时，应当依据工程造价管理机构出具的《现场安全文明施工措施费测定表》确定费率。

(3)规费和税金的收取。规费包括工程定额测定费、安全生产监督费、建筑管理费、劳动保险费。计价表明确规定，规费应按照有关文件的规定计取，作为不可竞争费用，不得让利，也不得任意调整计算标准。审计时应审查是否符合相关文件规定。要注意的是：建筑管理费各年费率不同，且从2006 年 1 月 1 日起已停止收取；市政工程劳动保险费费率，对于人工施工大型土石方，按人工费的 0.7% 收取；对机械施工大型土石方，按分部分项工程费的 0.7% 收取；其余按分部分项工程费的 1% 收取；税金的费率对乡镇企业也不同。

6 结 语

核定工程总造价，既要扎实做好每一环节的工作，又要按照定额政策据理力争，以提高审查质量，有效地发挥审核人员对竣工结算的审查和监督的作用。只有在实际审计过程中不断总结、积累、提高，严格审价，才能提高市政工程结算审核的质量，促进投资效益的发挥。