论非审计服务与审计独立性

谢斐　么娆

摘 要：随着市场经济的发展以及审计行业竞争的激烈化，审计公司所能提供的传统审计服务不能满足注册会计师对于职业的需求，因此越来越多的审计公司将非审计服务作为重要的服务拓展方向，而非审计服务所具有的服务种类多、审计风险低以及盈利能力高等优势也推动了非审计服务的进一步推广和应用。与此同时，非审计服务对于审计独立性也产生了一定的影响。在本文中，笔者将从实际的工作经验出发，就当前非审计服务与审计独立性之间的关系提出个人的看法。

关键词：非审计服务；审计独立性；审计质量；审计业务

独立审计的业务范围涵盖了管理审计、效益审计以及最基本的财务审计等多个方面，随着审计行业竞争的激烈化与审计需求的多元化，非审计服务在审计公司业务中的比例逐渐增加，非审计服务通过影响会计师与客户之间的经济依存关系影响到审计的独立性。国际上对非审计服务已经做出了明令禁止，于2002年颁布的《SOX法案》中就明确指出：“会计公司不得向客户提供审计之外的其他服务”。那么，在新时代背景下，如何明晰非审计服务与审计独立性之间的关系，并建立起科学的监管模式，对于促进我国审计行业的发展具有重要意义。

一、关于非审计服务与审计独立性的概念

1.“非审计服务”的含义

对于注册会计师而言，其所提供的本职服务在于审计服务，即审阅与财务报表审计，而与之相对的则是非审计服务。非审计服务主要是指注册会计师向客户提供其他专业服务并收取相关的费用。审计市场的发展日新月异，并不是一成不变的，而在经济全球化与信息科学技术发展的今天，随着审计公司审计服务的多元化，非审计服务的内涵也随之丰富。

2.“审计独立性”的含义

审计独立性的概念是相对于审计人员来说的，作为审计执业的基石，要保证从业人员能够在执业过程中维持基本的客观与公正。审计独立性的含义有形式与实质两方面，形式独立性是指注册会计师要保持与他人无特殊利益管理，包括个人与被审计单位等。形式独立性的缺失会妨碍注册会计师在执业中的公正。实质独立性则是指注册会计师本身的精神与道德状态，具体体现为不受到外界环境与利益的干扰，能够客观公正的基于专业修养从事审计活动。

二、非审计服务对审计独立性的正面影响

1.有利于推动审计公司的竞争优势的形成

审计行业的竞争不同于其他一般行业，其特殊的服务模式使得公司竞争优势的形成较为困难。传统的审计模式之下，审计公司提供的审计服务主要是审计报告，客户关注的核心在于审计结果，对于审计的效率与质量则较为忽视，在这样的情况之下，审计公司缺乏客户保障机制。客户对审计结果的关注常常使得注册会计师需要在职业道德与诉讼官司以及公司利润之间进行选择，极大地限制了审计公司的健康发展。一个审计公司能够同时提供非审计服务与审计服务，则能够有效提升公司的市场竞争力，其竞争优势体现在服务附加值方面，通过增强客户对公司的依赖，建立起完善的公司利润保障机制。同时，非审计服务拓宽了审计公司的收入来源渠道，提升了公司的抗风险能力。综上所述，非审计业务的增加有利于推动审计公司竞争优势的形成。

2.有助于推进审计公司的管理审计进程

随着审计公司受托责任的转变与发展，审计业务也应该进行相应的调整。新时代背景下客户对审计公司受托责任的要求，使得其由财务审计向管理审计转变成为必然。审计公司职能的完善与业务的拓展前提在于注册会计师管理经验的积累以及咨询管理知识的丰富，同时也为注册会计师个人的发展奠定基础。审计工作执行的过程中，注册会计师需要在丰富审计经验累积的基础上掌握准确全面的客户信息，为审计公司开展非审计业务提供了可能。非审计服务能够有效提高审计的效率，改善审计的效果，降低企业非审计服务的成本，推进审计公司的管理审计进程。

3.有助于专家集体工作优势的发挥

审计公司非审计服务的提供能够为注册会计师更好地更深入地了解交易的情况和客户的运作经营提供有效帮助，从而能够有效降低审计风险。随着审计公司服务提供日趋多元化，为了保障公司的日常运作，公司的技术专家所能够提供的技术支持也更加多元化。当前审计工作更加复杂，而审计公司的财务与运营也呈现出复杂化的局面，为了更好地稳定公司发展，非审计服务能够有效发挥专家集体工作的优势。

三、非审计服务对审计独立性的负面影响

1.对客户成功的欲望过高

对于注册会计师而言，其成功的取得不仅在于客户的获得，更重要的是通过客户成功的取得，来受惠于审计人员。当前注册会计师费用的取得来自于基本的审计收费以及诸如咨询、鉴证等其他相关业务收费，在这样的情况下，客户出现诉讼的可能性也在降低。但是随着审计人员与客户成功的直接挂钩，就很容易使得利益性阻碍审计的独立性。

2.影响注册会计师的地位和形象

审计行业得以推广与发展的一个重要因素在于公众对于注册会计师个人综合素养与专业能力的信赖，审计行业的行业准则也在于质量控制的准则、公认的审计准则以及审计人员的职业道德准则等多方面，因此，注册会计师的社会地位与形象都较好。而随着审计公司业务向非审计服务方向的拓展，客户对当前审计从业人员的专业素养提出了越来越多的质疑，而部分从业人员也受到来自于法律责任体系之下的质疑。由于审计公司拓展非审计业务的时间有限，导致当前的非审计业务还有很多不成熟的地方，影响到了监督体系与行业责任准则的建立与完善，并对注册会计师的个人声誉以及其审计业务的公正、客观与独立性产生了非常不利的影响。

3.收费的高额性

非审计服务的高额收费虽然为审计公司带来了更加高额的利润和客观的收入，但是也严重影响到了审计的独立性。相较于审计服务，非审计服务更具诱惑，审计公司为了更好地维持这一业务，只能进行其他方面的妥协，在一定程度上就牺牲了财务审计。审计公司与客户之间的交易关系的确立必然影响到审计的独立性。审计公司在开展非审计业务时，为了收取高额的费用而难以公正客观地进行审计意见的发表。除此之外，审计行业之中一旦出現非审计服务高于审计服务费用的情况，便会影响到行业竞争的公正，削弱了审计服务的竞争力。长此以往，必然会对审计服务的质量产生非常不利的影响。

四、关于强化审计行业监管的对策与建议

1.建立起完善的非审计服务披露制度

首先我们需要明确的一点是非审计服务对审计独立性的威胁开始于审计公司所提供的非审计服务比重过大，因此我们要加强对非审计服务的监督与披露，并建立起完善的制度体系，变革当前流于形式的审计服务披露制度。非审计服务披露制度的建立可以从以下方面入手。首先要掌握披露的主动权，采取综合披露与个别披露有机结合的方式，对审计行业的审计内容与收费标准进行严格的审核。其次，结合当前审计行业的特殊性，针对注册会计师在执业时向某一客户同时提供审计服务与非审计服务的情况，对服务的情况、非审计服务的费用、服务的类型以及相关明细等都进行准确的披露，减少社会公众对审计人员的质疑与误解。

2.提升注册会计师的职业道德素养

注册会计师个人的诚信与职业道德素养是当前我们可以切实执行的，通过注册会计师职业道德素养的提升能够使其在执业中秉持公正、客观以及独立的原则。当前的相关法律法规建设不完善，给不正当的审计活动提供了可能，在这样的情况之下，更加要求会计师要遵守行业规范、坚持个人道德，不断提升公众的信任度以及审计质量。

3.建立起强有力的监督体系

当前审计行业中存在失当行为的一个重要因素在于监督体系不健全，因此，保持审计独立性的手段之一就是建立起强有力的监督体系。建立途径有以下四个方面：第一方面是强化审计公司的内部监管，通过审计质量标准的制定、专业系统的教育与培训、违规行为处罚措施以及对收费标准与服务类型进行规范等措施进行强化。第二方面是在公司内部成立专门的审计委员会，委员会的具体职能包括划定审计公司的服务范围、决定会计师的聘请与辞退、协调审计与管理之间的关系等。第三方面是强化外部监督，通过强制性同业复查对非审计服务起到监管的作用。最后则是借助于法律手段加以解决。法律具有强制性，能够有效维持审计的独立性。相关的法律法规能够对会计师与审计公司进行强有力的监督，对于违反相关法律规定的一定要给予法律手段的处罚。笔者相信，通过以上的监督手段的执行，一定能够维持审计的独立性。

五、结语

综上所述，我们应该客观看待非审计服务与审计独立性之间的关系，非审计服务是一把双刃剑，对审计独立性既有积极影响也有消极影响。当前我国市场上的民间审计公司起步较晚，所能够提供的审计服务也较为传统且单一，在一定程度上限制了审计公司的长远发展。非审计服务业务的拓展已经成为当前审计公司发展的必然趋势，而随着审计市场竞争的激烈化，我们应该有针对性地建立起完善的监管机制，才能够在不断提升审计质量的基础上确保审计独立性，从而为审计公司与审计行业的长遠发展保驾护航。

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