变动成本法与完全成本法的比较及其应用问题

商迪

摘 要：随着我国市场经济的不断的发展，企业的活力也进一步的增强，在生产成本的过程中就会设计对成本的计算的方法，这就在一定程度上催生了变动成本法与完全成本法的实际的应用问题，但是变动成本法与完全成本法二者在应用的过程中都有各自的优势和不足，本文就变动成本法与完全成本法二者进行合理的比较，并且分析了二者的应用的一些问题。

关键词：变动成本法；完全成本法；应用；比较

一、变动成本法与完全成本法的含义

1.变动成本法

变动成本法是在产品成本计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性成本，而不包括制造费用中的固定性部分。这中成本法的计算是基于一定的变动性的模式，因为企业在对成本进行定位的过程中，把成本分为固定成本和流动成本，所以这种变动的成本在产品的生产的过程中占有重要的地位，直接的生产的材料和进行生产所需要的人工和产品的制造的费用在许多的内容上是由这种变动成本所构成的。变动成本的存在也使企业产品的生产合理进行。一系列的生产过程就有复杂性，所消耗的流动的成本，这种计算成本的方法就是变动成本法的表现。

2.完全成本法

完全成本法亦称“全部成本法”、‘归纳成本法”或“吸收成本法”。完全成本法就是在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。所以这种方法也称为“归纳（或吸收）成本法”。完全成本法是生产产品的有效的模式，所有的这种成本的计算的方法是对生产的所有的成本的完全的归纳，所以现在的在企业的产品的计算的方法是常用的成本计算模式。

二、变动成本法与完全成本法的不同表现

1.理论依据不同

这就要求的是在短的时期对这种生产的产品的成本进行一定的核算，这样才能在产品的生产的产品的成本进行短期有效的观察，这种变动成本法的理论的依据在这种的表现方式上是对这种短期核算的深刻的表现，也是许多的企业的管理人员与内部的会计人员的在一定的短期内进行成本核算的依据。另外一方面来看变动成本法之所以在产品生产的过程中的重要也是基于这种理论依据的表现。

而传统的完全成本法则强调成本补偿的一致性，其理论依据是：固定制造费用发生在生产领域，与产品生产直接相关，其与直接材料、直接人工和变动制造费用的支出并无区别，应当将其作为产品成本的一部分，从产品销售收入中得到补偿，这种全部的成本的计算的方式是在对成本的计算的全面，固定制造费用与变动制造费用在此理论上变现为高度的一致性，这就为完全成本法的成立提供了理论依据。

2.应用前提与成本构成的内容不同

变动成本法是在成本性态分析的基础上，对产品成本按其与产量变动间的线性关系划分为变动成本与固定成本，并进行粗略估计。其中，变动成本包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和变动性销售及管理费用；固定成本包括固定性制造费用和固定性销售及管理费用。变动成本法的内容是基于一定的生产成本的变动性的内容。而在一定上表现为完全成本法的生产成本的全部的表现其中。在另一方面来说这种在应用前提与成本构成的内容的不同也是变动成本法与完全成本法的根本的区别所在。

而完全成本法将成本按其用途分成生产成本与非生产成本两大类。其中，生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用，非生产成本包括销售和管理费用等期间费用。

3.存货估价及成本流程不同

（1）符合公认的会计原则

完全成本法是从价值补偿角度计算成本的，不论是变动成本还是固定成本都计入到产品成本中，反映生产过程中的全部耗费，因而符合传统的成本概念，便于编制财务报表，是财务会计核算中确定盈亏的重要依据。而且在我国的税法中完全成本法也是得到认可的可以看到这种价值的补偿活动是符合会计的原则的，传统的会计的成本的核算也是基于这种完全的成本法。所以我在也是在法律和国家的层面来看待这两种的区别的。

（2）强调成本补偿上的一致性

变动成本法的价值体现在短期的生产成本的过程中的价值补偿。但是完全成本法的价值的补偿却体现在总体的生产成本的过程中，这在一定程度上我们看见了成本补偿的一致性。我们在这个过程中也深深的看到了变动成本法的动态的过程和相对来说的短期性，在另外一个方面我们也看到了完全成本法的总体的整体性的特征所在。强调成本补偿的一致性也是可以看出完全成本法的在现在的市场经济中的的得到的认可的程度较高。可以看出使企业在追求一定的效益，但是这也是对完全成本法的一种认可，对单位产品的成本进行降低，因为全部的看作是这种生产的成本，所以会出现这种状况，从而不断的提高经济的效益。但是从变动成本法的家督来说，虽然这样会降低产品的生产的成本，提高效益，但是这还是一种短期的活动。企业还可以通过其他的形式进行效益的提高，因为期月的不断的转换，也会使生产的成本的有所降低。这我们也能看清这两种的另一种区别所在。

（3）强调生产环节对企业利润的贡献

由于完全成本法下固定制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销售产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用。这也就是说，从一定意义上讲，完全成本法强调了固定制造费用对企业利润的影响。这就使许多的企业的生产者对这种固定制造费用的重视，从而不断的减少这种固定的制造的费用。但是变动成本法却是强调短期的利益的成本的影响，所以对这种在生产环节对企业的利润上的贡献的重视程度就不像完全成本法的重视的强度，这种对生产环节的成本也是因为短期与长期的不同的表现所造成的。所以从这一层面上看也能看出变动成本法与完全成本法之间存在的区别。

三、变动成本法的应用问题

1.产品成本还不合乎税法的有关要求

因为变动成本法的计算的方法是考虑这种成本的变动性，所以现在在我国的税法中还不能得到明确的认可，我国的税法的依据是成本的全部的计算的方式，这种在短期的生产的材料与人工和变动的制造的费用的计算的形式在我国的税法中还没有做出相关的规定，在现在的企业生产的产品运用的变动成本法就有可能不会被得到有效的施行，在一定的程度上来说这也是我国税法在发展的过程中存在诸多的不完善性。但是产品的成本核算也是在企业的发展中必须要注意的问题之一，税法在我国的法律中在经济的领域中发挥着重要的作用，所以变动成本法的应用问题的表现也是我国的经济的发展的体制中的表现之一。

2.按成本性划分固定成本与变动成本本身的局限性

变动成本法在应用上的问题之一就是这种企业的按成本性划分固定成本与变动成本本身所就有的局限性。成本性也就是所说的成本的存在的方式，和利用计算的形态。所以企业按照这种成本的内部的方式分成固定成本与流动成本，这在这种分离的本身上就把成本直接看成了生产的不同的阶段的利用，而没有看到生产成本的总体的发挥的作用，在一定程度上也相关的对其他的生产的过程对其分离，这在企业的内部的发展来说是极其有害的，因为有的企业注重固定成本轻视流动成本，有的企业在生产成本的过程中注重变动的成本。所以这就表现为这种对变动成本法的应用的制约，也是变动成本法的应用的问题之一。而且这种应用的问题的出现，也不仅仅是变动成本法的应用的问题，还存在这变动成本法的问题。所以变动成本法的表现出来的不足也是深深的这种内部的局限性所导致的严重的问题，客观的看待这两种成本的计算与应用的方法，找寻问题，并且完善各自的不足才是对两种成本法的态度，这种局限性的产生在另外一方面来看也是企业生产管理人员的对生产成本的运营的方式的不了解所造成的弊端。

3.面临长期决策时，会随决策期的延长而降低

变动成本法是在生产的短期的成本的核算，所以企业的管理人员对这种生产成本在短期内的表现尤其的重视，所以企业的管理人员在对生产进行决策的时候就要考虑这种短期的成本的发展的模式，从而有效的进行变动成本的核算。但是这种企业管理人员的决策有时会随着生产的延长而生产成本也就会随着延长。决策期的延长对变动成本法来说是一种致命的打击，因为这就超出了变动成本法的核算的范围，从而不能有效的运用这种成本法来进行核算。所以面对长期的决策这种成本的的劣势就表现出来了，长期的决策是企业的发展的重要的一步，企业一部分在生产产品的过程中有短期性，这是企业发展的内容之一。这种变动成本法的运用也在这种短期的企业的发挥的有效性得到施展，但是决策期的不断的延长会降低变动成本法的作用的降低。

四、完全成本法应用问题

1.不利于成本管理

（1）增加了成本的计算工作量，影响成本计算的及时性和准确性

完全成本法的长期性有利于企业的长期的发展，但是这种完全的成本的管理会大大增加计算的工作量，因为一个企业生产的过程本身就是复杂的，这种完全成本的计算的模式对每一个环节的成本进行核算，不仅仅是成本管理的人员的计算的工作的难度加大，而且还使企业的会计从业人员的计算的难度加大，在长期的计算的过程中而且还会因为这种任务量的加大与数据的变大而出现失误，使数据变得不清晰，数据的准确从而降低，企业会造成不必要的损失。而且完全成本法的运用还会因为计算工作量的变大会影响成本计算的及时性，利用这种完全成本法进行核算就不能对短期的成本进行有效的监控，不能及时的发布成本的信息，从而使企业在对成本进行控制不能有效的进行，这也是完全成本法的一大应用的问题所在。而且这种增加了成本的计算工作量，是在企业的成本的计算中产生的，完全成本法的的这种的负担也深深的影响着企业的进一步的发展，所以这种完全成本法的在企业的成本的核算的过程中的问题就会被企业的管理者所看到，从而也在一定程度上说你利于完全成本法的应用。

（2）成本性的划分，使成本控制工作变得复杂

成本法的具体的工作的复杂，就使成本的控制的工作变得复杂起来，在上述的问题的说明也是基于一定的这种成本性的划分性，本身就是一个大的工程，成本在企业的发展中可谓是重中之重，经济基础决定上层建筑，企业的成本的换分也是一个企业成本管理人员的复杂的工作，企业的内部的成本管理人员对成本在生产产品的过程中可以看到一个成本的运用的方面，从而对企业的生产的成本进行划分，进行不同的功能的运用，这就需要企业管理成本人员对现实的市场的充分的了解，做大量的市场的调研活动，以生产适销对路的产品。成本性的划分在上述的论述中就有一定的局限性所在。工作的相对的简单会使企业更好的进行管理，复杂不但是对时间的浪费，而且还浪费放大量的人力，不会使工作的效率得到提高。

2.不利于企业的短期决策

企业的完全成本法的运用，是长期的决策活动的一种形式，但是这就不利于企业的短期的决策活动。企业的短期的活动是企业的生存的重要的形式，短期的决策能够丰富企业的内部的活力，使企业获得一定的发展，这就可以看出短期决策的重要性，而且好可以使企业在发展的过程中变得灵活，而且因为在产品单价、单位变动成本和固定成本总额不变时，其利润的变化理应同销售量的变化同向。但是按完全成本法计算，利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例，因而不易被人们理解，不利于短期决策、控制和分析工作，甚至会片面追求产量。这就更不利于企业的短期的决策。

参考文献：

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