会计从业人员职业素质提升问题研究

周海博，毛少华

（1.沈阳师范大学法学院，辽宁沈阳110034；2.沈阳师范大学法学院，辽宁沈阳110034）

会计从业人员职业素质提升问题研究

周海博1，毛少华2

（1.沈阳师范大学法学院，辽宁沈阳110034；2.沈阳师范大学法学院，辽宁沈阳110034）

随着我国经济的迅猛发展，作为市场经济主体——企业的财务问题愈来愈为政府与债权人所关注。企业财务问题弊端百出，假账、坏账、黑账屡禁不止，归结原因形态各异，其中最为突出的问题即在于会计从业人员职业素质存在桎梏，如何提升会计从业人员职业素养，已然成为当下企业财务制度构建不可回避的课题。如何从法律制度完善与健全入手，针对会计从业人员职业素质存在问题提出具体解决建议，是今后会计理论亟待提上日程的课题。

会计从业人员；职业素质；法律对策

一、会计从业人员职业素质范围界定

日趋复杂的财务实践对会计从业人员的职业素质提出了更为严苛的要求，毋庸置疑，会计从业人员应当具备如下职业素质：

（一）专业素质。会计从业人员的专业素质则指的是会计从业人员能够具有一定的业务技术能力。也就是说会计从业人员能够在理论的指导下，把理论知识转化为会计实务的能力。会计工作毕竟不是纸上谈兵，需要参与到社会实践中去。会计从业人员所具备的工作实践中的专业素质高低，也是考验会计从业人员能否胜任会计工作的一项标准。从对各项工作的考察可以看出，会计工作是注重实务的工作，工作经历与实践经历对于劳动者的专业素质更为重要。因此，会计从业人员的专业素质高低直接关系着会计工作完成的质量优劣［1］。

（二）道德素质。道德素质在会计从业人员的职业素质中的地位十分突出。许多企事业单位为了避税迫使会计从业人员制作虚假账目，因此，社会中出现了许多会计信息失真的现象。会计从业人员运用自身所掌握的会计专业知识从事会计造假行为来帮助企业逃税、避税，这直接损害了国家和人民的利益。国家遏制会计造假行为，就需要约束会计从业人员的道德素质过硬。也就是说，会计从业人员具备良好的道德素质就能保证会计信息的质量，为国家税收工作提供正确的依据。因此，会计行业需要更多具有较高道德素质的从业人员，来维护市场秩序，保证企事业单位规范纳税，保证国家财政、税收的健康运行。

（三）社会交往素质。社会交往素质就是会计从业人员与外界交往能力的体现。会计工作要求其从业人员经常与外界沟通接触，主要表现在与金融机构，税务部门，审计部门，财政部门的沟通。会计从业人员与各个部门沟通交往的顺畅性，就取决于会计从业人员的社会交往素质。具备良好的社会交往素质的会计从业人员在对外交流中，有利于会计工作的开展。具备良好的社会交往素质的会计人才越来越受到企事业单位的青睐。因此，会计从业人员的社会交往素质也是会计从业人员必不可少的一项重要素质。

（四）学习素质。学习素质就是会计从业人员学习新事物的能力的体现。会计工作已经摆脱了过去的笔记珠算的纸张方式，现如今的的电算化，已经使会计工作本身发生了很多的变化。这也就需要会计从业人员根据会计工作的需求不断地学习、创新。具备良好的学习素质的会计工作从业人员可以更好、更快地学习、创新，适应性也更强，更能胜任现如今日新月异的会计工作。会计工作中也需要会计从业人员学习其他专业的一些知识，如，金融，税法，审计等。会计从业人员的学习素质高低，也决定了对于会计工作外围专业知识的领悟力和掌握力的强弱，关系到会计工作质量的优劣和完成效果的好坏。因此，会计从业人员具备良好的学习素质是会计工作对其从业人员的一项更高要求。

（五）法律素质。会计从业人员的法律素质问题是本文重点研究的对象。会计工作不仅仅是涉及到经济领域的一项工作，这项工作也时时、处处涉及到守法、执法方面的问题。这就需要会计工作人员不仅要熟悉法律，还要能够遵守法律，依法办事。会计从业人员的法律素质主要体现在两方面：首先，会计从业人员对于法律的掌握情况。会计从业人员是否掌握了《中华人民共和国会计法》这一基本法律，这是会计专业自身对于本专业人员的法律素质的基本要求。另外，会计从业人员还应当具备《税法》、《经济法》、《审计法》等这些与会计工作息息相关的法律知识。除了国家制定的法律以外，地方政府对于地方的会计工作还会有相应的地方法规和政府规章，这些都是会计从业人员应当熟悉的法律规范。会计从业人员对于这些内容的掌握体现了其自身的法律素质是否过硬。其次，会计从业人员对于法律的遵守情况。法律并不是熟悉了、了解了就能解决现实问题的。掌握法律是为了遵守法律，会计从业人员如果只是掌握法律却不能遵守法律也不是真正地具备法律素质。会计从业人员所遵守的法律不仅仅应当是《会计法》等一些会计方面的法律，以及《税法》等一些外围的法律，更应该注意的是不能触犯《刑法》里有关财产犯罪以及职务犯罪的内容。会计从业人员需要时时刻刻提醒自己自身工作的重要性，不能在压力或金钱面前做出妥协，这才是高素质的会计从业人员应当具备的法律素质。

二、会计从业人员职业素质存在问题考量

（一）文化专业素质积蓄单薄

文化素质方面，会计从业人员的问题主要集中在两方面：一方面是学历偏低，另一方面是职称普遍不高。学历偏低主要体现在会计从业人员的学历主要集中在本科以下的水平，甚至有一大部分达不到大中专的学历水平。这样的学历水平的分布远远达不到现代社会对会计工作从业者文化素质的需求。职称普遍不高主要体现在高职称的会计人才紧缺。会计从业资格证的取得仅仅是从事会计工作的基本要求，会计从业人员还应当取得更高的职称，诸如会计师、副高级会计师、高级会计师等职称。但目前看来，大部分会计从业人员的职称并不高，还都处在会计的初级职称，即助理会计师阶段。一部分人取得了中级职称，即会计师，但是高级职称的持有者很少。这使得会计从业人员的文化素质很难跟上企事业单位的要求［2］。另外，从专业素质来看，主要问题集中在年轻的会计从业人员实践经验不足。会计实务在实际工作中更加注重专业性和实践操作性。会计从业人员需要具备很高的实践能力。但是，目前学校教育缺乏对于实践能力的培养，这就使得刚刚走出校门的年轻一代的会计从业人员缺乏实践经验，专业素质得不到锻炼和提升。会计工作所需要的实践操作型人才得不到新生力量的及时补充，对于会计实务来说是亟待解决的问题。

（二）道德素质层级不高

在道德素质方面，主要存在的问题是会计从业人员的道德素质普遍偏低。会计从业人员在道德素质欠缺的情况下运用自身的专业知识虚列支出，扩大成本费用，偷税漏税现象普遍存在。现在企业为了盈利往往会在会计工作上动手脚，制造虚假会计信息，瞒报利润，扩大成本，达到偷税漏税的目的。而会计从业人员在金钱的诱惑或失业的压力面前，往往答应企业的要求，制作虚假的会计账目，帮助企业达到目的。这就体现了会计从业人员在道德素质方面的不足，不能顶住诱惑与压力，坚守道德的底线。会计从业人员道德素质偏低使市场上充斥了虚假的会计信息，不利于国家对市场的管理。

（三）社会交往与学习素质欠缺

在社会交往素质方面，会计从业人员存在的问题是有相当一部分人不善于与其他部门沟通交流，只是局限于企事业单位内部的会计工作。会计从业人员可能由于自身性格或社会阅历所限，有一部分人不能很好地与社会其他一些部门的工作人员协调配合，缺乏良好的社会交往素质。另外，会计工作是一项日新月异的工作，需要与时俱进，不断创新。这就要求会计从业人员继续接受教育，以跟上时代的步伐。可是由谁来对会计从业人员进行继续教育，如何提高会计从业人员积极性，主动接受继续教育的问题还没有得到解决。这往往使得会计从业人员的继续教育成为空谈，在实践当中并没有得到落实。

（四）法律素质薄弱

在法律素质方面，主要问题是会计从业人员法律意识薄弱。这主要表现在两个方面，一是会计从业人员学习法律的积极性不高，二是会计从业人员对于运用法律和维护自身权益的意识不强。会计从业人员往往更加注重会计实务的掌握，而忽视了对于《中华人民共和国会计法》等相关法律的学习。毕竟学习法律知识也需要占用一定的时间，并且法律知识的运用虽然无处不在，却在会计实务中不能直观地体现出来，这就造成了会计从业人员不愿意主动学习法律知识的现象，从而导致了会计从业人员对于法律制度不熟悉。先知法方能守法，会计从业人员连法律规定都不熟知，守法一说更是无从谈起。这就导致了会计从业人员法律意识淡薄，甚至被单位利用做出了违法的事实都不知道。法律知识的缺乏，导致了会计从业人员即使在自身权益受到侵害的情况下也很难拿起法律的武器维护自身的权益。会计从业人员法律素质不高的现象普遍存在于日常的会计工作中。这一现象固然有会计从业者自身缺乏主动学习的原因，也有国家对于会计工作者从业考核门槛不高有关。会计从业人员考取会计从业资格证之时，国家并没有注重对相关法律的考核，这也从某种程度上导致了会计从业人员法律意识淡薄。

三、完善会计从业人员职业素质的法律对策

诚如前所述，从业人员的职业素质存在的诸多问题亟待我们予以解决。然而在具体解决问题过程中，所运用的方法与手段并不单一，有时候一项措施可能解决诸多方面的问题，但有的问题却需要单独列出解决措施。本文拟从法律政策视角进行考量，通过法律政策等规范性手段的完善来具体论证会计人才素质提升。

（一）以专项法律规范会计职业考试制度以提升从事会计工作的门槛

从事会计工作的入门门槛偏低，会计从业资格证要求的学历不高，考试内容也相对简单，取得会计从业资格证十分容易。这就导致了一大批文化素质不高的人员进入会计行业。由于文化素质所限，能够再取得中、高级职称的人员十分有限。为了解决这一问题就需要通过对会计法律法规的制定来提高取得会计从业资格的门槛，并加强考核力度。在相应会计人员从业法规中应明确规定，会计从业人员需要具备大中专以上学历水平，并经过专门的会计培训才能够取得上岗资格。而且，会计从业资格的考试形式也应当转变，从目前的重理论、轻实践逐步向重实践转变。对会计从业人员职业道德的考核应特别注意，通过考试形式和考试内容进一步的调整，给会计队伍培养具有更高文化素质和道德素质的从业人员。如果会计从业资格的取得像是法律从业人员取得国家司法考试资格证一样的力度的话，会计从业人员的素质将有一个重大的飞跃。

（二）构建普适立法创造良好的工作环境

会计从业人员应该在一个良好的、无外界不良影响和内部有竞争压力的情况下从事会计工作的工作环境。会计工作需要实践经验的累积、会计工作的专业素质和社会交往素质都是在日积月累的工作中得到锻炼与提高的。这就需要企事业单位为会计从业人员，尤其是刚刚入行的会计从业人员提供一个良好的工作环境与锻炼机会。良好的工作环境应该同时包括外在的工作环境与精神层面的环境两方面。企事业单位的领导者不应该给会计从业人员施加任何形式的压力，使会计从业人员按照他自己的意思制作会计账目。这一点应该在相应的劳动合同法、会计人员从业办法等法律、法规中予以明确。另外，前辈对后辈的提携也相当重要，企事业单位应该为老会计提供保障，使老会计无后顾之忧，充分发挥培养后辈的职业精神。对于这些，仅仅停留在口号层面是不够的，在当今法治社会中，必须通过明确的会计立法、劳动立法等予以制度性督促［3］。

（三）通过司法案例推动职业道德教育提升

会计从业人员的职业道德普遍受到社会大众的广泛关注。其原因在于会计工作人员的道德素质水平直接关系到会计工作的真实性［4］。为了提高会计从业人员的道德素质，要加强对会计从业人员的道德教育，特别是廉洁奉公教育和事实求是教育。通过廉洁奉公教育来教育会计从业人员注意抵制外界或企业内部的金钱诱惑，拒绝享乐主义，坚守自己的道德底线，用良心来保证会计工作的真实有效性。通过实事求是教育来教育会计从业人员应当禁得住来自上级的压力，坚守会计工作的正当性，不能在权力的压迫下改变自己的工作原则。在具体会计人员培训与考核过程中，通过大量会计犯罪案例的展现对会计从业人员形成警示与震慑作用。

（四）建立有效的监管机制

1.构建内部奖惩机制。这是发挥会计行业内部监督的一种重要方式［5］。通过奖惩的方式来提高会计从业人员重视职业素质的意识。具体的做法就是通过财务部门、会计从业人员主管部门以及企事业单位的相互配合机构定期对会计从业人员的工作进行监督检查。通过这一方式来检查会计从业人员的工作是否符合相关的规定，有无违规、违纪的行为。检查合格并且有优良表现的会计从业人员应当给予适当的荣誉以及物质奖励。检查不合格甚至有严重违纪现象的人员，应当视其程度轻重进行批评教育，甚至取消其从业资格。在这种制度的监督下，会计从业人员可以更主动地遵守职业规范，有利于提高其职业素质。

2.提升外部监管力度。加强对会计从业人员的法律监督可以看作是对会计从业人员的外部监督。《中华人民共和国会计法》和《中华人民共和国注册会计师法》是目前我国两部主要的会计法律。这两部法律对于会计从业人员的行为规范进行了约束，对于违法行为也作出了处罚规定。但是要怎样进一步落实这两部法律的实施呢？这就需要执法部门与会计从业人员主管部门相结合，及时监督会计从业人员的从业行为，对于违反法律的现象严厉打击，纠正会计行业的不正之风。除此之外，法律监督也需要制度的保障。对于会计从业人员的监督采取内外相结合的方式是最好不过的，但是对于这种协调配合却没有进一步的规定，还需要有关部门加强监督意识，作出相关规定，使内外各部分工作能协调有效地进行。

［1］杨玲.公益诉讼与集体诉讼制度对消费者权利的保护［J］.沈阳师范大学学报：社会科学版，2013（2）:30-34.

［2］袁寒松.论会计从业人员后续教育的松散型柔性培训法［J］.经济师，2009（1）:206-207.

［3］赵秀敏.浅议加强会计素质教育［J］.湖北经济学院学报，2010（4）:143-144.

［4］胡承德.对我国中小企业会计规范化问题的思考［J］.湖南冶金职业技术学院学报，2007（4）:123-124.

［5］罗锐.有关小企业会计规划化的思考［J］.财经界:学术版，2012（5）: 45-46.

【责任编辑王凤娥】

G711

A

1674-5450（2015）01-0079-03

2014-09-02

2011年度辽宁省财政科研基金项目（11C036）

周海博，男，辽宁阜新人，沈阳师范大学副教授，法学博士，硕士研究生导师；毛少华，女，河北唐山人，沈阳师范大学经济法硕士研究生。