会计稳健性的经济后果研究述评

尚继公

摘 要：会计稳健性的产生时间较长，是会计计量和确认的重要惯例之一，对会计信息质量的判定具有重要意义。但是，其在应用的过程中产生的效应引发诸多争论。为此，会计稳健性一度被废止。但是，2008年美国的次贷危机爆发，使得会计稳健性这个概念又重回人们的视野。本文分析了会计稳健性概况，解读了会计稳健性产生的经济后果。

关键词：会计稳健性；经济后果；投资

15世纪，欧洲地区已经开始将会计稳健性应用于实践当中，但是当时在税收、法律等方面的学术研究较少，没有足够的理论支持会计稳健性的研究工作。由此可见，会计稳健性存在的时间较长，而且已经渗透到世界范围内的会计领域之中。但是其在应用的过程中引起了较大范围的争论，这种争论仅仅局限于理论层面，为了从现实层面对其进行研究，探讨其产生的经济后果具有十分重要的意义。

一、会计稳健性概况

当前，随着针对会计稳健性的学术研究的开展，主要将其定义分为两种。第一种定义为：财务报告的账面净资产没有符合股东偏好的预期，这个定义形成的时间较早，在对其进行学术研究的初期已经出现。很多研究人员都从自身的研究角度出发，给出了相应的定义，其内核并没有太大的差异性，但是这些定义存在一定的片面性，仅在要素层面作出了一定的描述，而没有对未来的情况进行考虑，在没有兼顾其时间变化特性的情况下进行的定义性描述，缺乏对经济环境变化的思考。为此，学术界针对这种定义在进行研究的时候认为其是没有限制的，在资产或者负债确定的时候就已经可以确认，失去了环境变化的依托。这种方法在应用的过程中，会使应用者的的账面数值在较长时间内低于市场价值数值。

另外一种定义的侧重点是损失确认的准时性。其内容表述上相对较为统一，就是在制定财务报告的过程中，具有积极意义的会计信息具有优先报告权。其中的会计信息更加侧重于企业的生产经营状况，具体体现为资产在账簿中的增减。这种类型的会计稳定性相较于第一种而言，增加许多的限制性内容。比如，它可以在进行资产减值评定的时候得到运用。

陶晓慧，柳建华（2010），针对会计稳定性的内容进行阐述，为本文针对其进行的研究提供了可靠的理论基础。

二、会计稳健性的经济后果

1.会计稳健性对融资活动的扰动

在对其进行研究的过程中，国际著名专家针对国际上的多种类型信息进行调查研究，认为其出现的范围是债务市场。一般状况下，债务人在作出抉择时的信息依据是由借贷者所提供的，事实上，借贷者能够获取的信息资源相对较多，因此在提供信息的过程中，会将那些对自己不利的信息进行隐瞒，只公布那些能够为自身创造效益的信息。这种信息了解的失衡使得债权人无法分辨企业的具体收益状况，对于企业的状况进行较长时间的跟踪也就成为一件难以完成的工作。在如此的情况下，借贷者会对合同的内容产生侥幸心理，使得债权人的款项回收事项出现了某种程度的不确定性。其实，在债务市场发展的阶段中，根据以往的诸多经验，债权人早已经对这种风险有了较为清晰的认知，因此他们为了规避这种风险，已经在信息的获取方面采取了诸多措施。为了解决这种问题，债权人控制放款规模，将其限制在相对较小的范围内，也在收款时限上进行了相应的减少措施。在如此的情况下，经营状况良好的企业为了能够获取充足的资金支持，便会搜集一些更为具有说服力的信息。此时，会计稳健性便有了应用的市场，其可以在一定程度上解决借贷双方的信息失衡问题，有利于债务行业的发展。

2.会计稳健性对投资活动的扰动

事实证明，企业的投资能力能够对其自身的发展产生重要的作用，而这种行为一旦造成损失，则需要有特定的股东来承担。在现实的投资环境中，导致投资出现问题的原因很多，其中较为重要的一点就是彼此在信息获取上的失衡。在国外研究学者的研究中可知，信息方面的失衡会导致投资相应地减少，导致社会范围内的投资缺失。但是这种情况在我国则出现截然不同的状况，我国投资过度的现象较为严重。之所以会出现这种情况，主要是因为我国的国有企业数量多，且实力比较强大，在融资方面几乎没有限制，不会出现资金缺失的情形。其资金主要来源是政府，在资金充足的情况下，出现过度投资的状况也就不难理解；同时，我国的企业的股权主要掌控在大股东手中，致使其他类型的股东权益受损。

会计稳健性可以针对上述情况发挥出较为积极的作用，可以对企业的投资行为起到良好的监督作用。它的主要作用形式是投资行为发生之前和发生之后。投资可能是由高估或者盲目的信心造成的，会计稳健性会对其产生较为良好的约束。在投资展开之后，对于投资的方向出现的偏差可以进行必要地纠正，也可以通过与投资有关方面的压力产生作用，使得那些已经出现亏损的项目停止资金的注入，如此便可以停止正在承受的损失。

刘嫦，袁琳（2010）通过对会计稳健性的经济后果进行研究，得出了诸多可靠的结论，在本文对课题进行探讨的过程中起到了重要的作用。

三、总结

现实证明，会计稳健性在财务报告中的特性最为明显，它可以对企业的决策产生重要的影响，促使管理层面在制定决策时候更加慎重，避免为了实现跨越性目标而针对负值NPV的项目进行投资。实际上，会计稳健性所起到的积极作用是有目共睹的。本文分析了会计稳健性概况，解读了会计稳健性产生的经济后果。

参考文献：

[1]陶晓慧，柳建华.资产替代、会计稳健性与债权人保护[J].财经理论与实践，2010（04）：115-116.

[2]刘嫦，袁琳.会计稳健性经济后果研究——基于公司再贷款业务视角[J].财会月刊，2010（18）：147-148.

[3]孙刚.控股权性质、会计稳健性与不对称投资效率——基于我国上市公司的再检验[J].山西财经大学学报，2010（05）：115-116.