工程结算审计中存在的问题及应对措施

于 兵

(中国石化上海石油化工股份有限公司，上海 200540)

项目评价

工程结算审计中存在的问题及应对措施

于 兵

(中国石化上海石油化工股份有限公司，上海 200540)

加强工程结算审计的管理是建设单位有效控制工程成本、提高投资效益的需要。文章分析了工程结算审计过程中应关注的重点内容和方法、结算中存在的问题，并针对工程结算审计过程中发现的问题提出了一些对策，旨在提高工程结算审计效率和效果，为工程造价审计人员提供帮助和借鉴。

工程结算 审计 问题 应对措施

工程结算审计主要是根据国家有关法规和政策，依据国家建设行政主管部门颁发的工程预算定额、取费标准及设计图纸和实物工程量，对工程造价的确认和控制进行有效的监督检查。经审计的工程结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目竣工验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。因此，加强对工程项目的结算审计，是建设单位有效控制工程成本，合理确定工程造价，提高投资效益的需要。我国建设工程造价的改革实施不久，原有的定额计价和改革后的工程量清单计价法正处在双轨并行和逐步过渡阶段，造价真实性审计的难度进一步加大。工程结算审计评价和监督基本建设项目竣工结算编制的真实合法性，工程造价的高低和投资效益的好坏都受此影响。实行工程项目结算审计可以防止不符合国家法规、企业标准的行为发生，有理有据地监督项目实施活动，提高工作效率和项目的经济效益。文章对建设工程结算审计中存在的问题进行研究和讨论，并在此基础上提出若干应对策略，对促进该项工作的开展具有指导意义。

1 工程结算审计的内容

工程结算审计的主要内容包括5个方面：工程量的审计、定额套用的审计、工程变更及签证的审计、材料用量及价差的审计、取费标准的审计。

1.1 工程量的审计

工程量是一切工程费用计算的基础，也是审查的重点。工程量的计算是结算时最繁琐的环节，由于计算规则多，工作量大，也是最容易出现多算、重算或漏算的地方。因此，必须对工程量的准确性进行核实，计算时应审查有无多计工程量或者重复计算工程量的问题。

1.2 定额套用的审计

工程定额是在正常的施工条件下，完成某一合格单位产品或一定量的工作所需消耗的人力、材料、机械台班的数量标准。定额套用审计可分为：对直接套用定额单价的审计、对换算的定额单价的审计、对补充定额的审计。工程定额具有科学性、权威性、法令性，任何人在使用时都必须严格执行它的形式和内容、计算单位和计量标准，不能随意提高和降低。

1.3 工程变更及签证的审计

工程变更联络单、签证单或其他施工记录等工程资料是反映实际施工情况和形成工程造价的重要技术资料，其真实性对造价的影响不言而喻。现场签证往往是甲乙双方争议最多也是最容易出问题的地方，对于现场签证的审计应遵循3个原则：客观性、整体性以及全面性[1]。

1.4 材料用量及价差的审计

材料用量和单价是工程造价的重要组成部分。因此，对材料进行审计时，主要审查有无价格不实，主要材料和特殊材料的定额用量是否按图纸和定额标准计算。审计人员应该进行深入调查，通过向有关人员了解或进行市场询价来求得解答。

1.5 取费标准的审计

应根据当地工程造价管理部门颁发的文件及规定，结合相关文件如合同、招投标文件等来确定取费费率。进行审计时应以此为依据进行，同时结合实际情况加以审查。

2 工程结算审计中常见的问题

2.1 多计、重复计算工程量

多计、重复计算工程量是工程造价结算中经常出现的问题，主要有：(1)混淆各分项工程的界限，重复计算工程量；应扣除的工程量不扣除，如计算砌体时不扣除门窗过梁、圈梁、构造柱等。(2)不同规格的分项工程混合计算，按规定应合并计算的工程量分开计算。(3)定额中已包括在一起的工作内容分开项目另计工程量，如散水、刚性防水屋面、砼路面定额分项中已经包含了分格缝、嵌缝等内容，在结算时又单独计算。(4)结算中已计算的工程量实际未施工，结算时不扣除等；当项目组成比较复杂或由不同施工单位分别实施时，交接部位或跨工种部位最容易发生重复结算。有的项目其工程量已经在定额分项中部分包含，却又单独计算，如块料楼地面分项中已经包含部分砂浆结合层的厚度，在计算找平层厚度时未扣除该部分工程量[2]。

2.2 定额子目高套、错套或者重复套用

主要问题有违反定额规定、高套定额、重复套定额、多计工程直接费等。违反定额规定，同一类分项工程多套定额，定额中包括的工作内容，工程量分开计算，套用两个定额子目；结构相似而定额分别定价，则就高不就低，高套定额单价；不同规格的分项工程，工程量混合计算，造成高套定额；自行提高定额单价，强调材料规格与定额不同；定额允许换算的分项工程，任意提高材料消耗量，造成换算定额不合规定；对定额规定的系数不按规定计取等。

2.3 工程签证单、变更单虚假，内容描述含糊不清

主要问题有签证内容虚假、恶意篡改、只增不减、内容含糊不清等。工程变更单是施工过程中图纸改变的依据，在施工过程中，由于建设单位把关不严，变更办理不及时，时间一长，造成模糊不清或不齐全，签证就会出现以下问题：(1)有些施工单位利用变更单做文章，办理有利于乙方的变更单，故意删改、省略有利于甲方的内容，更换变更单内容；(2)还有的施工单位对工程变更单重复报量，同一变更内容有时会有两份或以上的变更单。审计时常发现签证工作量超出施工现场实际工作量或常规，在对签字的人进行调查落实时，签字确认的人对现场的情况竟不清楚[3]。

2.4 材料价格结算

材料价格结算审计中，发现的问题主要有：合同约定甲方所供材料没有在结算中扣除或没有全部扣除；对定额单价或招标时的暂定价就高不就低，市场价低的，就执行定额单价，市场价高的，则形成价格签证计入结算，有的施工方甚至直接将签证价格计入定额直接费参与取费；材料损耗没有按定额或规范执行，尤其在换算定额中的材料时，有意提高材料的损耗系数等；现场有批价、定价的，施工单位在提报结算资料时，故意把批价资料拿掉，造成材料价格高于现场定价；有的施工单位，现场批价资料是含税价，结算书又进行取费，或现场批价是综合单价，结算书却按材料价进行处理又重新取费。

2.5 结算审计工作滞后

工程结算审计多数是事后审计，由于审计专业人员没有参加现场跟踪审计，而结算审计又必须依据第一手材料，而且建设工程具有单件性、复杂性、长期性等特点，审计人员只能花费大量的时间、精力、物力进行资料的收集核对工作，对其真伪和是否全面很难判定；对于隐蔽工程、变更工程等无法从外表面看出来的工程项目，就只能凭经验推断其合理性。因此，事后审计给工程结算审计增加了难度[4]。

3 应对措施

3.1 熟悉工程结算资料

(1)熟悉并认真理解施工合同文件，正确把握合同条款约定。工程施工合同是施工企业与建设单位为完成商定的施工任务，明确双方权利与义务关系而订立的协议。施工单位依据工程施工合同进行施工，完成施工任务，提交满足工程施工合同要求的建筑产品；建设单位依据工程施工合同提供施工条件，支付工程价款。因此，工程合同是双方行使权力和履行义务的依据，也是工程竣工结算审计的基础。工程合同中对工程计价依据、工程变更、施工签证及工程款结算方式等影响工程造价确定的问题一般都有明确的规定，审计人员要仔细阅读施工合同条款，理解各条款的真实含义，按合同约定的方式进行工程结算审核。

(2)熟悉施工图纸。图纸是工程结算计价数量的重要依据，因此必须全面了解熟悉所有图纸，清点无误后依次识读，做到心中有数。

(3)落实设计变更签证。设计变更应由原设计单位出具“设计变更通知单”，设计、校审人员签字并加盖公章，并经建设单位和监理工程师审查同意；重大设计变更应经原审批部门审批，否则不应列入结算。对隐蔽工程和设计变更的签证进行核对确认，对施工中特殊措施发生的费用等共同商定，对索赔费用进行认真落实。按照承发包合同的要求和有关规定，合理确定工程造价。

3.2 进行现场踏勘

(1)依据施工组织设计、图纸等，深入施工现场，实地核实工程量。工程结算是对完工的项目进行结算，因此审计人员要到现场实地测量，与设计、合同、图纸进行核对，对变更签证内容该增的增，该减的减，防止个别施工单位结算时只增不减。

(2)定额中规定某些项目需要按实调整，调整时涉及到定额子目的选择，也涉及到现场实际做法，因此，必须深入现场结合施工组织设计才能确保工程结算审计正确性。

3.3 重视工程量审核

(1)口径一致。施工图列出的工程项目必须与计量规则中规定的相应工程项保持一致。工程量计算除了必须熟悉施工图纸外，还必须熟悉计量规则中每个工程项目所包括的内容和范围。

(2)掌握工程计算规则，检查计算内容有无漏算、重算和错算现象。

(3)计量单位是否与所套用定额中单位一致，小数点位数是否正确。定额中根据不同分项工程或结构构件以m，m2，m3等为单位，相应工程量应按定额规定的计量单位，一时疏忽犯的小错，往往会使工程量成倍扩大。

竣工结算审计人员必须在熟悉工程施工合同、图纸、现场条件等相关情况的前提下，熟悉和掌握定额中工程量的计算规则，剔除工程量计算中不符合规定的部分，查出工程量计算中的问题和错误，核算出正确的工程数量[5]。

3.4 准确套用定额

(1)定额套用界限。对于每一个工程项目应该套用哪一个子目，有的时候可能出现很大的争议，特别是对于一些模棱两可的定额子目，施工单位经常用的方法是就高不就低地选套定额子目，所以要明确分清定额中的同类工程量的子目套用界限。

(2)定额适用范围。有些子目在具体情况下不再发生或其工作内容已被相关子目包括，则不能再在子目中单独出现。如平整场地，当该工程基础属于大开挖情况时，此子目是不存在的，而某些施工单位为了虚报工程造价，不论工程基础属于什么类型，都要将这一项重新列出。

(3)定额单价换算的方法是否符合规定，有无套错、高套定额单价。在块料面层子目中，往往都会存在实际块料尺寸与定额子目中块料尺寸不符的情况。如果实际块料的尺寸小于定额，那就说明块料的实际用量小于定额用量，因为块料大则缝少，块料小则缝多。这也就是说块料小时，单位面积里块料的面积减少了。

(4)严格审查结算单价。结算单价应按照招标规定或合同约定的计价标准与计价原则执行，套用定额计价一般都应注意定额的适用范围和时效性，防止施工方高套、错套单价。

3.5 检查现场签证的真实性

现场签证是指工程在现场施工进程中所出现的设计、合同未明确或预算定额未包含而现场又实际发生，必须额外增加的工作日或工程量所形成的费用，其具有严格的时效性，必须及时办理，后补无效。因此，签证内容直接决定了部分工程量的增加或减少，直接影响了工程造价的确定。

(1)避免重复签证。审核人员必须熟知定额，明确定额子目包含的工作内容，防止施工单位把定额中已包括的内容再拿出来重复签证。

(2)按实签证。施工单位要求签证的工作内容一般都能从各类定额中找出相应的子目或相近的子目，现场签证时一定要以定额为依据，结合现场情况来进行。审核时一定要实事求是，认真调查研究，核实签证内容，坚决拒绝与实际情况不符的签证单。

3.6 审核材料差价

材料价格是组成工程造价的主要部分，材料价格的核定是竣工结算审核的重要步骤。随着社会主义市场经济的不断发展，建筑材料的市场价格也随着市场的供需状况不断上下浮动；同时，社会上票据管理混乱，实价虚报经常发生，这些都给工程材料价格的控制和审核带来了一定的困难。由于工程结算审计是事后进行，工程建设期间大部分材料的价格在不同时段、不同品牌之间往往差距较大，这就使得在确定工程造价的准确性和合理性时遇到了困难。

(1)建筑材料价格应以各地区公布的同时期材料市场平均价格为标准来计算，由于材料价格的市场变化因素是多方面的，在编制标底投标报价时，采用的市场信息价作为计算材料差价的依据是必要可行的，但竣工结算时再以此作为计算材料差价的唯一依据就值得商榷了。

(2)材料价格的确定。施工合同有约定的按双方议定价格，没有约定的按照地方建设主管部门发布的信息价，再结合市场价确定。审核时一定要以合同和招标文件为依据，施工单位出具的购买发票不能作为定价的基础，因为合同和招标文件早已有约定。

(3)对补充定额的审核要检查编制的数据是否正确，材料价格是否合理，目前由于新技术、新材料、新工艺的推广，会遇到很多分项工程没有可以套用的定额子目，遇到这种情况就需要实际测算人工、材料、机械的耗用量，编制补充单位估价表。审核人员应深入实际进行市场调查，掌握材料动态价格的同时，请建设单位和监理单位配合，提供施工当时所定价格的记录、材料购买合同和监理日记，收集有关资料，按照施工合同、施工协议、工程签证等有关文件确定的原则确定材料的实际价格，把好材料价格这一关[6]。

3.7 审核工程费用

工程费用的审核，首先要根据工程施工合同、招标文件、中标单位的投标文件中所做的规定和承诺进行核查，同时，结合定额及建设主管部门下达的文件规定进行计算。审查费用是否与工程结构、建筑物高度、建筑面积等的取费相符，费用的计取是否符合工程合同和招标文件的规定以及投标文件的承诺，施工单位投标文件中承诺对工程造价和优惠条件，是工程造价市场价格的体现，更能体现工程实际所需的投资额，竣工结算审核中要体现这一点。

3.8 对工程项目进行超前审计

对工程建设的前期进行审计就是将建设工程的设计、招投标的过程以及建设工程合同的内容纳入审计范围，目的是从源头上对建设工程进行规范。这种将审计工作前移的做法本质上是将控制工程造价审计风险的端口前移。这对于确保建设工程设计的科学性、招投标过程的合规性以及建设工程合同的合法性具有重要意义，在此基础上也可以使建设工程的造价得到有效的控制和降低。建设工程的设计阶段是确定工程造价的重要环节，在很大程度上决定了建设工程的造价，设计方案是否科学直接影响工程造价的高低；建设工程的招投标文件是全面记载建设工程的范围、造价的计算依据和决算方式的法律文件。

4 结语

总之，在审计工作中要认真研究，熟悉文件和图纸，深入现场，掌握情况，实事求是，不断积累工作经验和资料，及时掌握市场行情，用高度的责任心和良好的职业道德来对待工程结算的审计工作。同时，竣工结算审计人员必须具有良好的职业道德水准和精干的业务技能业务素质。只有做好工程结算审计，才能准确核定工程造价，合理使用建设资金，避免损失浪费，充分发挥投资效益。认真做好工程结算的审计工作，合理有效地控制工程投资，准确地反映工程投资规模，对基本建设管理有着极为重要的意义。

把好工程结算审计关，审计人员既要讲原则，按国家法律、法规办事，又要实事求是，做到既合法又合情理。因此，只有不断加强业务学习，随时随地掌握国家有关工程造价管理的法规、政策文件规定，深入施工现场，进行市场调查，才能有效地提高自身综合素质，才能为企业的效益守好最后一道关。

[1] 池家昶.关于建筑工程预结算审核方法的探讨[J].福建建材，2011(10)：32-33.

[2] 黄冠华.建设工程预结算审核方法探讨[J].现代经济信息，2010(2):42-43.

[3] 池家昶.关于建筑工程预结算审核方法的探讨[J].福建建材，2011(10):45-46.

[4] 曾夏雪.国内建筑工程预结算存在问题及对策[J].城市建设，2010(12):25-24.

[5] 裘燕君.建筑工程预结算常见问题与对策[J].科学之友，2010(3):56-57.

[6] 张福龙.关于建筑工程造价预结算审核问题研究[J].财经纵横，2009(11):109-110.

Problems in Project Settlement Auditing and the Countermeasures

Yu Bing

(SINOEPCShanghaiPetrochemicalCo.,Ltd.,Shanghai200540)

Strengthening management of project settlement auditing is necessary for construction units in effective control of engineering costs and improvement of investment benefits. The major contents and methods should be concerned, as well as problems in settlement during the project settlement auditing were analyzed, auditing countermeasures were raised for the problems discovered during the project settlement auditing aimed at improving the efficiency and effectiveness of project settlement auditing, and providing help and reference for the project cost auditors.

project settlement, auditing, problem, countermeasures

2015-11-05。

于兵 ，男，1967年出生，2014年毕业于上海财经大学会计专业，审计师，主要从事工程项目造价审核工作。

1674-1099 (2015)06-0009-05

TV723.3

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