论企业纳税筹划

□文/叶智锋

（中铁十七局集团第六工程有限公司 福建·福州）

随着改革开放的深入和社会主义市场经济体系的进一步完善，企业之间的竞争日益激烈，对各项经济活动进行纳税筹划，是企业能够健康有序发展的关键，企业纳税筹划是通过合理的运用国家会计税收政策，对经营、投资、筹资等活动进行筹划和安排，达到最大限度降低企业应纳税额的目的。从会计监督方面来说，它属于事前监督，以其合理、合法的特性来合理避税。

一、企业纳税筹划的必要性

纳税筹划是企业通过对涉税相关业务进行整合，制定出一套完整的、减少企业税负的纳税计划。它的目的就是为了减少纳税人在涉税方面的负担，帮助企业能够有效地运行。然而，目前许多中小企业对纳税筹划的概念还不是很清楚，他们认为纳税筹划就相当于是偷税、漏税等行为。因此，这些企业就不能合理避税，直接影响到企业的经营效益。

除此之外，企业内部纳税筹划的工作还不是很牢固，具体体现在：企业经营管理活动还不太规范和会计政策执行情况还不太理想，这些问题反映出要加强税收筹划。对于企业而言，在进行经营活动之后，依法纳税是必不可少的环节，在税法规定的可行范围内通过对纳税进行合理规划来达到减轻税收的目标，这样能够使企业增加经营效益，降低生产成本，实现企业利益最大化。

二、纳税筹划中存在的问题

（一）对纳税筹划理论认识薄弱。我国长期以来对纳税筹划问题重视不够，一方面在许多中小企业中，纳税筹划就是偷税、避税，他们为了减轻税负，采取了一些违法的手段来避税；另一方面在过去传统的计划经济体制下，企业本身就缺乏独立的经济利益和生产经营自主权，不具备产生企业纳税筹划的前提条件，客观上限制了企业对税收筹划理论研究的发展。

（二）企业财务管理水平不高。纳税筹划从本质来说属于财务管理的范畴。财务管理实际上就是对企业经营、投资、筹资等活动进行监督和管理，而纳税筹划是对企业在纳税方面进行管理，他们的目标是一致的，都是要实现企业的利润最大化。但是，企业纳税筹划对财务管理水平提出了更高的要求：企业要有完整的会计资料，具体包括记账凭证、会计账簿、会计制度等；同时，财务人员不仅要具备财务会计方面的知识，而且还要掌握现行税法，了解法律方面的知识。企业财务管理人员在设账、记账、报账时要把财务知识和税法知识相结合，更要考虑是否符合法律的相关要求，只有这样，企业的应纳税额才能相应减少，实现降低税负的目的。但是，在大部分企业中，企业财务管理人员的知识水平和操作水平都不高，远远不能满足纳税筹划的要求。有的企业财务管理的信息化水平、会计电算化水平都比较低，更多的是企业的财务内部管理制度都不完善，这些都是企业进行纳税筹划的制约因素。

（三）税收征管部门专业水平不高。长期以来，国民纳税意识淡薄，最为突出的就是个人所得税。为了避免缴纳个人所得税，做假账虚报，来逃避起征点，对于企业而言，虚报收入，增加支出，使应纳税所得额减少，然而，对于税务执法人员特别是基层征管部门人员的专业水平不高，对税收征纳双方各自的权利、责任理解不够，尽管税收征管法明确提出了在税收关系中征税与纳税双方的权利与义务，但在实际执行过程中，大部分强调的是纳税是每个公民应尽的义务，很少提及纳税人的权利，更没人提及纳税人的纳税筹划权利。这些税务管理人员依法执行能力不足，造成涉税纠纷、诉讼案件的大量增加，降低政府部门的工作效率，也在一定程度上损害了税务部门的形象。税法赋予纳税人的权利能否得到实现，只有在税务人员的具体执法中才能得到验证。从这个角度上讲，部分税务人员依法行政能力的欠缺制约了企业纳税筹划的发展。

（四）税务代理机构能力不高。根据会计法，大中型企业应该设立会计机构和会计人员进行会计核算，规模不大的企业可以不设立会计机构，但是必须委托代理机构进行会计核算，纳税也不例外，在目前，我国有许多以事务所为代表的税务代理机构，但是规模都不是很大，而且专业人才缺乏。税务代理机构的工作人员文化素质和专业技能水平普遍偏低，对会计知识和税法知识的理解不是很全面，更不能很好的结合在一起运用，所以，大部分的中小型税务代理机构真正从事纳税筹划业务的很少，有的也仅仅是为企业提供相关的税务咨询业务，其自身的这些缺陷不具备真正的纳税筹划资质，从而限制了我国税收筹划策略的发展。

三、企业开展纳税筹划的对策

（一）树立对企业纳税筹划的正确认识。企业管理者要明确纳税筹划的真正含义，是进行纳税筹划的基础。同时，管理者还要树立正确的纳税筹划意识。从三个方面进行阐述：

第一，是要具有超前意识，在进行纳税筹划时，纳税人就应该在经济业务发生之前，准确把握从事的业务过程和环节，对经营活动做出事先的规划和安排，比如企业所得税，要知道哪些因素影响应纳税所得额，事先对这些因素做出控制和设计，不能事后通过弄虚作假的手段进行改变，最终会导致偷逃税的行为，因而受到相应的惩罚。

第二，是要具有合法意识，企业在进行纳税筹划时不仅要符合税法的规定，而且要符合税法立法的意图，这是纳税筹划区别于偷税、避税的根本点。纳税筹划和偷税、避税的目的都是为了少缴税款、减轻税负，但是偷税是以弄虚作假的方式来实施，违反了税法的有关的规定，避税则是利用税法的疏漏进行的，同样也是违反了税法规定，而纳税筹划是在合理合法的前提条件下实现减轻税负的目的。

第三，是要具有保护意识，这是纳税人在合理合法避税前提下的一种自我保护意识，既要增强法制观念、熟练掌握税法法律和法规还有熟悉掌握有关的会计处理和纳税筹划技巧，运用所学的税收政策达到节税的目的。

（二）提高企业财务管理水平。在企业内部能够建立完善规范的财务制度，以利于税务机关进行查账征收；加强对财务管理人员的税法知识培训，使之熟悉现行税法；加强对财务人员管理学相关知识的教育，使之能够客观分析企业的各种风险，进行成本效益分析；提高企业财务管理的信息化水平，时刻关注了解税法最新法律条文；提高纳税筹划人员的素质，所以要求纳税筹划人员不仅具备相当专业的素质，还要具备对于未来前景的预测能力和对法律的敏感程度，要随时随地注意纳税筹划中的风险防范。

（三）提升税务代理机构的能力。目前，我国有许多以事务所为代表的税务代理机构，纳税筹划对企业的工作人员和管理水平要求都很高，仅仅依靠企业自身筹划来发展是很难的，因此推动税务代理业的市场变得尤为重要，要努力提升税务代理机构的能力。他们应从自身找原因，建立合理有效的用人制度和培训制度，注重专业人才的培养，要及时更新专业知识和实践操作能力；另外，要加强行业自律，增强管理人员的职业道德。只有税务代理机构真正达到一定水平，纳税筹划才能更好地实施。

综上所述，纳税筹划是一门综合性较强、专业性要求较高的学科与技术行为，要推进税收筹划在我国的发展，政府部门要进一步规范税收法律法规，正确引导宣传税收筹划工作，企业要充分重视税收筹划在企业生产经营活动中的重要意义，同时政府与税务机关还应注重对税收筹划专业人才的培养和对税务代理机构的规范与扶持。

［1］孙欣.企业纳税筹划问题研究［J］.中外企业家，2014.3.15.

［2］李翠杰.企业纳税筹划中的风险问题及应对措施［J］.金融经济，2014.1.25.

［3］孙国海.中小企业纳税筹划问题及对策研究［J］.内江科技，2013.12.25.