试析财务欺诈的防范与治理

徐畅

（绥化学院经济管理学院，黑龙江 绥化 152000）

1 财务欺诈的概念与特征

1.1 财务欺诈的概念

财务欺诈主要是指某一个体或者企业在进行相关的财务活动时，一些与之相关的责任人为了获取丰厚的利益而实施的行为。在国际上欺诈的概念也很清晰，在国外的定义主要是指公司在对外财务报告的过程当中，欺诈人员的故意行为，或者是公司内部人员虚报导致出现误导性的财务报告，对合理预期的报告使用人产生的实质上的影响的行为。

1.2 财务欺诈的特征

财务欺诈之所以被人们利用，是因为它在人们铤而走险之后能够获得巨大的经济利润，而且它特有的性质也体现了人们热衷于它的原因。财务欺诈的主要特征是指它的主体部分是企业的管理层面人员，客体是企业的会计数据，由于财务欺诈不会随便改动企业的真实盈利情况，它只是利用会计来增加虚拟的企业投资，真假参杂，利用这种形式来误导投资者。此外，欺诈者们还通过降低会计信息等方式来对投资者进行相应的误导，隐蔽地调节公司的收益，让投资者表面上看公司的盈利支出是平衡的，这些情况都属于欺诈。

2 财务欺诈的成因

2.1 环境因素的影响

2.1.1 我国的上市公司众多，但是公司产权制度不明

确，结构不完整

在这些上市公司的相关治理结构中，行政色彩占据了多数上市公司，而且其行政的权力和机制基本上控制了整个企业的股票发行以及上市公司的整体运作。其主要表现为上市公司股权结构偏差太大，有些股东的股份几乎可以用没有来形容，大部分股份都集中在了少数的股东手里，也就是说这些股东掌握了企业的董事会，他们可以凭借持有的股份直接从企业中获取详细的企业信息。而那些中小股东由于自身占有的股份与那些大股东相比根本就不在一个层面上，所以他们所处的地位是很尴尬的，既不能让公司作出什么决定，也不能了解企业的详细信息，只能通过间接的方式来获取相关的信息来监督经理层。所以说任何一个企业，大股东和管理层成为了公司的实际掌控者，掌握着企业大量的财务信息，可以随时调动企业的相关资金，按照自己的想法去发展公司，这样财务报告作为评价上市公司业绩的标准时就显得有点不合时宜，而且也不合理，因为，公司的实权掌握在大股东的手里。因此这种自我评价的体系成为了大多数上市公司作假的保护屏障。

2.1.2 信息不吻合、合作契约不完善引起的违规性失真

在现阶段企业股权和经理层这两种权利分离的情况下，委托人与代理人的利益是不同的，所以在实际的运作当中就会出现较多的利益冲突，比如说企业的经营者会出于自身的考虑，要将企业的利益进行最大化处理，因此经常会通过暗示要求会计人员粉饰会计报表，公司的会计人员也会直接受雇于企业的经营者，并不属于股东的下属，所以会计就会采取粉饰会计报表的方法来为股东们提供虚假的信息。

2.1.3 企业内部控制力度不足

这也是多数企业普遍存在的现象，而内部控制主要包括内部的会计控制和内部的管理控制两种，内部的会计控制可以通过对会计以及其他业务处理程序的控制，能够有效地减少会计作弊现象的出现，确保了会计以及其他企业内部资料的真实可靠性，虽然理论上是这样，但是实际上有很多的已经上市的公司，其内部的控制机制还很不完善，很多的企业中，会计人员负责的工作很多，既要负责给企业提供信息，还要担任内部审计工作，这样的话，两个班子的成员都混在了一起，不仅显得混杂，而且还不好管理，最终使得内部的控制形同虚设。再就是公司内部的治理结构没有一个独立的状态，如果监事会成员的身份和行政关系之间不能保持独立，所有的职位和工薪都是经营者决定的，因此也就无法负担起董事会和经营者的职责。

2.1.4 企业外部监督控制力度不够

在公司的审计监督方面，由于我国是一个人口大国，各项领域的监督管理都要做好做完善，现阶段来说还是有点困难，这也就导致我国的会计师管理方面出现了一定的漏洞，目前我国注册会计师的惩罚力度很轻，这也就间接地纵容了会计师的违法犯罪，因为他们在巨大的金钱利益面前忽视了法律的存在，反正惩罚的也轻，这些违法的会计师也就不在乎了，最终导致他们与公司管理层之间相互串通，进而降低了会计师对企业的有效性。另外，不仅仅是公司内部的问题，在外部各个监管部门也各自为政，对一些好的地区重复监督，这也在一定程度上降低了监督的整体质量，同时，企业的审计实际委托人是企业的管理当局，这就使得委托人与被审计的人员是一体的，最终的结果就是审计机构很难保持独立性。

2.2 心理方面的因素

2.2.1 冒险心理

人们发自内心地对物质财富的欲望以及对富裕生活的向往，再就是想风光一下的这种心理，使得人们逐渐对财务欺诈起了兴趣。造假者明明知道想要通过造假来获取利润是违法的行为，而且还要避免多方的监督和检查，危险性非常大，但是人们在真正巨大的利益面前是无所畏惧的，因此他们选择了违法，选择了冒险，一旦成功将会获得巨大的财富。

2.2.2 侥幸心理

财务欺诈人员认为在现今社会，造假的人很多，抓到的没有几个，所以他们就更加大胆地进行财务欺诈。此外就是造假者身边有很多人已经通过造假获取了巨大的利润，于是这些人的心中逐渐地就产生了侥幸心理，认为去造假进行财务欺诈的话也不会被抓到的，于是就有越来越多的人去对企业或者公司进行财务欺诈。

2.2.3 合理心理

有些造假者并不是为了自己的私人利益去造假，而是为了提高企业的知名度或者是为了提高企业的业绩而去造假，就是这样一群人的这种心理使得我国大多数的企业都出现了以企业的小集体利益为重，忽视了国家的法律法规，这也造成了多数的会计人员大量造假，因为他们已经通过了上层领导的允许，所以造假的时候也是认为这是在完成工作，而不是在违法犯罪。

3 防范财务欺诈的对策

3.1 逐渐完善公司的治理结构，明确产权制度

在完善公司的治理结构时，要先考虑调整股权结构，我国的多数上市公司主要存在的问题就是国有股东实际上缺位，而股权又过于集中，所以我们要及时调整公司的股权结构，改变这种现状，逐步完善公司的治理结构。还要相应地完善公司的产权制度，只有将产权制度加以完善，才能使股东这一方面所获得的利益最优。

3.2 加强企业监管机构的管理

企业的监管源于对企业的发展负责，因此我们首先要明确证监会的位置，证监会的存在是成为证市场的监管者，而不是市场的所有者，证监会并不是上市公司的主管单位，也不是股份方的代表，把证监会定在这样一个位置可以较好地避开嫌疑，使证监会保持了自身的独立性，这时的证监会才能够真正的发挥它的职能。此外，我国目前的注册会计师行业的监管不是很完善，所以我们应该加强对注册会计师的监管，从我国现阶段的企业舞弊现象来看，大多数的注册会计师都缺乏其独立性，导致出现很多的会计师与公司进行造假，这也是多起财务欺诈的主要特征。

3.3 内部监控机制要不断完善健全

对于企业而言，建立审计委员会是非常重要的，所有审计委员会的成员，都要由独立的非董事来组成，这样可以避免出现串通企业的情况，此外，还要聘请注册会计师对所提报表进行独立的审计审查，主要审查的是内部控制结构和内部审计工作。还要设立企业内部的相应审计机构，这样可以适当地减少犯错的程度，聘请的注册会计师能够降低财务造假的几率。而良好的内部控制制度还能够起到事前监控的作用。

3.4 加大惩处力度，完善相应的法律制度

对于企业层面的相关法律来说，应该建立相应的联合审计制度，这些制度表现在国家审计机关在开展财务舞弊方面具备较强的优势，但是国家的审计资源是有限的，而且不会全部都集中于某一个地区，国家也需要统筹兼顾，再加上企业的财务报表审计是一些民间审计组织的法定业务。所以，我国的审计机关应该运用自身特有的主导地位，真实有效地实行审计实施策略，既要发挥在财务报告舞弊审计中的主导作用，也要充分调动内部审计的积极性。与此同时要加大对财务欺诈的处罚，一般在企业中较为常见的处罚就是经济处罚，情节严重的会有刑事处罚，这些处罚也可以遏制财务欺诈的发展。

3.5 加强企业员工的职业道德教育

我国的诚信环境已经受到了污染，就目前来看，短时间内还很难扭转过来，但是我们仍然要积极地做好宣传教育工作，这是在根本上提高人们的素质。在企业的招聘中，我们要选择那些政治素质高、业务能力强而且遵守职业道德的会计人员，因为这样的人很少有出现与企业领导层串通进行财务欺诈的行为，也就是说会计人员职业道德水平如果提高，就能够在一定程度上抵制造假行为的发生。

［1］ 谭劲松.提高会计信息质量的经济学参考［J］.会计研究，2000，（02）：87-88.

［2］ 谢德仁.会计信息真实性与会计规则制定权合约安排［J］.经济研究，2000，（04）：135-136.