审计质量的量化评价指标研究

武警南昌市消防支队 皮岚姬

审计质量的量化评价指标研究

武警南昌市消防支队 皮岚姬

摘 要：进入21世纪以来，我国社会和经济发展迅速，对审计工作提出了新的、更高的要求。审计质量是审计工作的根本，要想实现良好的审计质量就必须对其进行科学、全面的评价。近年来，我国审计事业取得了长足发展，但是审计质量评价体系在量化评价方面有待完善。因此，加强审计质量的量化评价指标研究很有必要。本文从审计质量的概念、特征及影响因素出发，探讨审计质量的量化评价指标体系的创建，并对其落实进行了分析。

关键词：审计质量 量化评价 指标

审计是社会生产生活中重要的工作，在社会和经济的发展中发挥着不可替代的作用。但是，当前我国审计质量整体偏低，审计状况不甚理想，审计质量的评价和控制体系不够完善，缺乏审计质量的衡量标准。监管部门大多数业务检查均是事后进行，预防性不高，很难实现警戒效用[1]。为此，对审计质量指标体系进行研究，创建一套科学的适合我国国情的设计质量评价指标体系有着深远的现实意义。

1 审计质量的概述

1.1 审计质量的概念

审计质量，就是会计事务所或会计业务单位在审计过程中每项工作的优劣情况。其载体是会计单位的审计工作及其审计报告，目的就是充分满足客户及相关利益方的各自需求，它是由审计过程及审计结果的特性体现出来的，主要是独立性、真实性及可信性。

1.2 审计质量的特征

审计质量和其他产品的质量有着巨大差异，主要表现在其特征上：(1)隐蔽性，主要是因为会计信息不对称性和审计信息的不完全性造成审计质量具有隐蔽性。而其隐蔽性会让CAP产生不积极心理，甚至和被审计单位一同作假的情况出现，因而限制到审计质量。(2)不确定性，审计质量和传统产品质量是有所不同，其具有一定的模糊性，且不同审计业务相关的利益方的评价指标通常是不一致的，审计范围和重点也不同，这就造成审计质量的不确定性。另外，审计质量问题的随机性也是该特征的体现。(3)系统性，审计质量会受到独立程度、审计人员素质、审计环境优劣、审计技术等诸多因素的影响，且审计工作的每一个工作环节均对其有影响，因而具有鲜明的系统性。

1.3 审计质量的影响因素

在实际审计工作中，其质量影响的因素较多，主要有这几个因素：(1)审计主体，也就是负责审计业务的机构和审计人员。首先，审计机构和具体审计人员的独立性是影响审计质量的一个基本因素，审计质量的一个表现即审计的高度独立。其次，审计人员的专业素质和经验会直接关系到审计质量。(2)审计客体，即审计的具体对象，包括被审计单位及所要审计的内容，其透过审计环境来影响到审计质量。(3)审计过程，审计工作需要经历一个较长过程，而每一个工作环节的质量直接关系到审计报告的质量，也就是影响到审计质量的好坏。(4)审计环境，一是政治环境，国家政治环境会对审计制度产生影响，而制度的差异会导致审计质量的不同；二是经济环境，主要经济发展力、生产水平及市场体制等；三是法制环境，也就是和审计相关法律法规的健全性，及法律执行力和人们法律意识情况。

2 审计质量量化评价指标体系的建立

2.1 审计质量评价指标的特点

在审计过程中，应根据审计业务项目的具体情况，对审计评价标准进行一定的调整和修正。倘若项目缺乏适用的评价标准，则会影响到审计质量评价的影响力[2]。所以，应制定科学合理、适用的审计质量评价标准，统一审计组织内部和审计相关管理机构间的思想，协调好审计活动的落实。科学的审计质量评价指标具有这些特点：(1)可靠性，也就是使不同审计人员，在相同状况下通过相同的标准可得到一致性的审计结论；(2)客观性，即不会因审计人员或相关管理单位的意见而受到影响；(3)可用性，审计人员可为用户或利益相关方提供必要的、有用的审计结果及结论；(4)易懂性，审计的内容用表述通俗清晰，容易理解，不存在明显的歧义；(5)可比性，即和其他相似的单位或活动的审计中所用的标准是保持一致的，也和之前针对性审计单位实施的其它审计活动所用标准是高度一致的。

2.2 审计质量评价指标确定原则

首先，系统全面原则。单用一个或几个指标来评价审计质量的方法是不客观全面的。审计质量涉及面较广，且受诸多因素影响，因此必须从多个角度，应用多种方法来衡量，要不然会导致评价结果及结论缺乏客观性和全面性。不管是哪类评价主体，系统、全面评价审计质量的最佳办法就是创建一套科学合理的评价指标体系。其次，合理适用原则。不同评价主体对审计质量的控制要求及侧重点是有所差异的[3]。比如：政府监管部门的关注重点是审计报告质量，会计事务机构最关注的是审计过程的质量。所以，在创建合理适用评价指标时，必须充分考虑相关评价参与方的特殊要求，并确保具有一定针对性。最后，易操作原则。审计质量的量化评价指标不但要能解决实际问题，还能易于操作。实际上，从理论层面对某一评价指标进行分析时，因数据采集较为困难、计算过于复杂或含义不具体等情况而无法被采用。而“实用性”是实现评价指标有效性的基础条件。

2.3 审计质量评价指标体系的构建

根据前文分析，再结合我国社会经济发展的实际需要，审计质量的量化评价指标体系包括人才素质、审计计划、审计实施及审计结果等方面，具体如表1。

表1 审计质量量化评价指标

2.4 审计评价指标量分和权数的确定

2.4.1 量分

再采取问卷调查法对确定的审计质量评价指标进行量分，主要对会计事务所从业人员、CPA、审计监管部门人员、投资人及债权人、相关专家及学者等进行调查。对评价指标对审计质量影响性进行量度，分为不确定、一定影响、较大影响及很大影响四个级别。调查结果是：(1)很大影响，主要有这些指标u1、u2、u6、u14、u16及u18；(2)较大影响，包括u3、u4、u5、u7、u8、u9、u10、u11、u12、u15、u17、u19；(3)一定影响，u13；(4)不确定，无。可以看出，所有量化评价指标对审计质量具有影响，即可作为质量的评价指标。

2.4.2 赋权

对评价指标进行权数确定，就是明确指标的权重，是某个具体指标在一个指标集合中的比重。在多项指标构建的评价指标体系中，因事物自身发展的不平衡性，一些评价指标重要性要强，而有的则要弱。为反映不同指标对评价结果的影响效度，需对所有评价指标进行加权处理，权数越大，那么评价指标的影响和作用就大。本研究主要采取层次分析法来确定评价指标的权重。从前文研究看出，影响审计质量的主要因素是人才因素，其次是审计计划、审计实施及审计结果等因素。依照这个重要性进行排序，人才因素对后面三项的标度为2，审计计划、审计实施及审计结果各个因素间的标度为1，这三项对人才因素的标度为1/2，依照此种方法创建评价指标的判断矩阵，最后计算出审计质量量化指标的权数。

3 审计质量评价的落实

3.1 评价要素

审计质量的量化评价需要多个要素参与完成。一是评价主体，评价审计质量，先要充分考虑由谁进行评价。原因是评价人的所在立场和利益关系直接决定其评价的目的，并决定其他评价要素的确定。审计相关方的评价主体是存在差异，因此审计前必须明确审计主体。二是评价客体，也就是评价的具体对象。不同评价对象应用与其相适用的评价方法。这些评价对象主要有会计师事务机构、审计项目、某一阶段地区或国家的审计质量等。三是评价范围，包括时间范围、业务范围等。四是评价原则，审计质量评价必须遵循一定原则落实才会有效，这些原则前文已经提到。五是评价方法，主要采用数学计算法，比如：评价函数、评价变量，再如模糊评价方法、统计评价方法等。

3.2 评价方法

审计质量评价是涉及多因素的综合评价的工作，且因为审计质量评价具有复杂性、变化性及主观性等特性，使得评价结果具有一定的模糊性。所以，为使其质量评价更为接近实际状况，就必须考虑到不确定的、模糊的因素。但是，此类模糊因素很难通过精确定量指标来反映，通常只能应用定性指标来表现，而这就需要把量化指标纳入进来。当前，主要应用模糊综合评价法对审计质量进行量化评价。

模糊综合评价方法的基本步骤：(1)创建因素集，U＝{u1，u2....un}，该因素集能全面、系统地反映出审计质量及其环境形成的复杂系统的不同属性指标，依照一定层次和归属关系来建立集合。(2)创建评价集，V＝{v1，v2....vn}，也就是具体评价者，往往是相关专家对评价对象可能出现的评价结果的一个结合，而评价需要结合相关影响因素进行，在评价集中选定一个最佳评价结果。要强调的是，评价集不宜过多，但也不能过少，过多不利于专家选择标准，少了则无法客观反映评价的优劣。(3)单因素评价，主要通过创建评价矩阵R来评价相关因素和评价级间的关系，也就是U到V的模糊映射关系。(4)确定权重集A，传统模糊综合评价法通常是主观赋权，该种方法虽能反映一定实际情况，评价结果也较为实际。但权重必然有主观性，缺乏科学性。而层次分析法可有效解决上述问题，其计算简单、易懂，主要通过计算机执行，操作不复杂。(5)实施模糊综合评价，主要通过A和R创建模糊综合评价矩阵，即Q ＝A 0 R，“0”代表合成运算。

4 结语

现阶段，我国审计质量量化指标体系还不够完善和成熟，需要对此方面加大研究力度。本文主要从审计质量的概述出发，对审计质量量化指标体系的创建进行研究，并提出了评价落实的方法。国内审计行业应该积极转变观念，积极学习和引进国外先进的审计理念，结合本国国情建立科学合理的审计评价指标体系，以推动我国审计事业的发展。

参考文献

[1] 蔡晨.会计师事务所审计质量评价体系研究[D].哈尔滨商业大学,2014.

[2] 朱丹阳.审计质量的量化评价指标研究[J].中国商贸, 2014.

[3] 包婵静,张兴亮.经济责任审计质量评价指标体系研究[J].商业会计,2015.

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2015)06(a)-159-03