推进联网审计的思考与浅析

辽宁省朝阳市审计局 宿继贺

一、联网审计的定义及特征

(一)联网审计的定义

联网审计是利用计算机网络技术，依托金审工程网络系统平台，建立连接财政、税务、银行、海关等部门和重点国有企事业单位以及其他重点被审计单位的网络审计，实现“预算审计+联网检查”审计模式。最终向事后审计与事中审计相结合、动态审计与静态审计相结合、远程审计与现场审计相结合的方向发展。

(二)联网审计的特征

联网审计最主要的特征是网络数据的应用。与传统审计方式主要区别在于：实时审计。审计人员通过网络适时访问被审计单位财政财务信息数据库，既可以事后审计，也可以事中审计，从而静态审计与动态审计结合;远程审计。审计机关可以通过网络远程访问被审计单位的财政财务管理系统及数据库备份，适时性特征也因此而更加明显;高效审计。传统审计主要是检查纸质账，会花费大量的翻阅时间。而联网审计中，网络连接一次性完成，其数据采集和分析的数量，基本不受设备限制，时间不受审计进度的影响，真正实现了高效审计;信息系统审计是必备审计。联网审计是数据采集，依赖于信息系统，所以信息系统审计是必备内容。

二、目前联网审计面临的困难

联网审计是走科技强审之路、信息化审计的必然产物，凸显了很多优势，高效快捷地发挥免疫系统功能。但也存在着一定的困难，从以下几方面分析。

(一)依据的法律法规应更明确

一方面，缺少明确的法律依据。现行法律和法规中只有《审计法》第32条规定、《国务院办公厅关于利用计算机信息系统开展审计工作有关问题的通知》这些文件中提到“被审计单位应当按照审计机关的要求，提供与财政收支、财务收支有关的电子数据和必要的计算机技术文档等资料。”但对开展联网审计工作没有明确规定，这也是审计执行难的关键因素。

另一方面，缺少明确的可操作性规范。关于如何实施联网审计，也就是联网审计的具体实施程序，或者审计的具体实现方式，都没有具体的操作规范。此外，联网审计实施后，对如何处理遇到的问题，法律文书的体现方式等一些具体问题都没有一个明确的说法。

(二)被审计单位不支持

联网审计的关键是“联网”，需要被审计单位的配合与支持。被审计单位和审计部门联网后，会将被审计单位的全部“真面目”暴露无疑，所以他们不愿意配合审计部门联网。此外，联网审计同时要求被审计单位的会计电算化程度比较高，可一些基层政府投资项目审计，大多数单位采用手工记账，根本无电算化数据，所以联网审计也无从谈起。

(三)联网审计系统固有的设计缺陷，应进一步加强技术水平

各个被审计单位会计核算方式不同，导致数据采集口径不一致，导入电子数据就会产生困难，从此制约了审计软件的发展。联网审计缺乏一套简易的审计程序和相配套的审计文书。

(四)审计人力资源不足，审计素质待提高

联网审计是一项计算机技术和审计业务综合性高的工作,审计人员既有丰富的会计、财务、审计知识，要熟悉相关法律法规，又要掌握大量的计算机基础知识和网络技术。

(五)审计风险加大，存在一定的弊端

在联网审计中，信息系统审计是必备的重要的审计内容，在传统审计方式中，对纸质账进行审计时，常常要加强内控制度的审计，避免假账真审情况的发生，目前，在联网审计的大环境下，会计信息的无纸化，这为舞弊者对原始数据进行非法修改和删除，且不留篡改痕迹成为可能，使得审计风险加大，另外，联网审计存在网络安全和计算机病毒感染等信息化固有的安全隐患等。

三、联网审计应采取的相应对策

(一)规范联网审计实施，注重联网审计的可操作性

虽然各地联网审计基础情况不同，但审计署可以在系统技术层面上出台建设标准或指导性意见，审计部门应在总结联网审计探索经验的基础上，出台联网审计操作指南，明确岗位权限、审计程序、数据管理等操作要求。

(二)合理配置审计人才队伍，着重培养复合型审计人才

基层审计机关应从以下几方面抓起，一是要挑选既精通计算机又懂审计的实用人才进入审计机关；二是要把好人员培训关，提高计算机水平；三是重点培养优秀人才，树立一批典型，以适应审计事业快速发展的需要。

(三)重点加强联网审计质量控制，着重防范审计风险

首先，审计机关应根据审计准则明确建立联网审计管理制度，如跟踪作业制度、日常监控结果报告制度等。其次，尝试建立基于多种经济数据库之间关联关系的审计方法，发现被审计单位联网上隐蔽违纪违规行为。最后，加大联网审计人员和计算机管理人员的安全意识教育；同参加联网审计软件开发的公司签订保密协议；采取一些先进防火墙技术、专网搭建等措施，防止病毒的入侵。

总之，联网审计是审计技术创新的重要方面，意义重大。联网审计做到了微观和宏观的有机结合，特别是实现了数据的宏观分析，有利于提出建设性意见。基层审计机关在联网审计实践中，应多总结经验、多发挥联网审计的优势，尽量采取措施客服困难，真正实现高效率、高质量的联网审计。