关于施工企业内部控制制度问题的探讨

安徽水利开发股份有限公司 邵永民

由于世界性经济危机的发生，全球经济处于低靡状态，我国经济也毫不例外受到相当大的冲击，经济发展速度放缓，于是国家相应出台扩大内需，加大对基础建设的投资力度，这对于施工行业发展无疑是一种巨大的机遇，同时也面临诸多挑战。施工企业内部控制制度不健全，制度制定不科学，以及制度执行不力，风险意识淡薄等现象还普遍存在，具国家审计署不完全统计，全国施工行业存在资金使用不合理，管理不到位，还存在严重的腐败现象，本文就当前施工企业存在的问题提出一些建设性意见，与大家共同探讨，以便更好完善施工企业内部控制制度，让制度来指导和约束我们的行动，加强科学管理，以利于整个施工行业经济效益的提高，更好服务社会，促进经济和谐健康稳步向前发展。

一、施工企业内部控制制度概述

当前国内建筑市场竞争日趋激烈，施工企业所处的环境复杂多变，经营过程中各种不确定因素增加，使施工项目利润点越来越低，财务风险进一步加大，建立权责明确、管理科学的企业内部控制制度势在必行。

(一)内部控制制度的含义

所谓企业内部控制制度是指企业各级管理部门在本单位、本部门内部因分工而产生的相互制约、相互联系的基础上，采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并以规范化、系统化、制度化为特点，由此所形成一整套严密的控制系统。内部控制制度的范围广，控制的手段比较多。例如：为了保护企业的财产安全而建立财产清查制度，以及为了保证企业经营目标的实现而制定的质量控制制度、计划控制制度，以及业务操作规程等，均属于内部控制的范畴。

(二)施工企业内部控制制度的现状

目前，施工企业市场竞争机制不规范，在招投标的过程中出现压价、低价中标、围标、非法转包等现象，这样势必造成施工企业偷工减料，容易导致工程质量不合格等一系列的问题发生。许多内部控制制度流于形式，未得到切实的贯彻执行。如财务付款方面手续不健全，未按照合同规定付款，合同规定办理预付款需要保函，而实际却没有要求；合同的签订、执行以及付款手续的办理全部由一人完成。

二、施工企业内部控制制度存在的问题

(一)对内部控制认识不到位,风险管理意识不强

1、对内部控制制度认识不到位

长期以来，施工企业普遍存在重技术轻管理的思想，很多企业对内部控制的重要性还没有清醒的认识，对内部控制的概念和作用还存有许多误解。有些施工企业把内部控制简单认为那是财务部门的事，更有甚者，有的员工认为，内部控制就是做做样子，为了应付上级的检查而制定的条条框框，内部控制的意识严重缺乏。

2、施工企业风险管理意识不强

许多施工企业对于自身内部控制不合理带来的风险考量的很少，却简单的认为是环境恶劣，市场竞争激烈造成的风险。因而缺少对市场的调查和全面的了解，为了拿到项目，对业主提出的违规条件也一再承诺，形成了该行业的恶性竞争，从而导致一系列问题发生。

(二)内部控制制度不健全

内部控制制度不健全，有些主要控制环节无相关的制度。比如：对外分包工程款的结算无详细的结算控制程序，结算随意性大，有些结算资料无现场施工员、安全员、工程师的签字；租赁设备、采购材料无合同，或合同中材料单价不明确，无质量要求，设备进场后发现所供设备与要求不符、补签合同等，这些都反映出制度不健全，程序管理混乱，内部控制无力，影响了工程的进度与质量，进而影响了企业的经济效益。

(三)缺乏全面的成本预算

全面预算对项目成本费用的开支起到至关重要的作用，有的工程已中标，领导便带了一帮人进住工地，搭起活动房，急于开工，没有认真研究招标文件及图纸，没有很好分析工程利润点在哪，哪些在施工过程中要特别注意等，这些都要求做好全面预算。比如：有些项目在工程完工后，才发现人工费、材料费、非生产性费用出现严重超支，其问题就在于没有进行全面成本预算和过程控制。

(四)缺少相应的激励机制

施工行业没有建立健全相应的激励机制主要表现在以下两个方面：

1、未能建立科学合理的薪酬体系

员工薪酬水平主要依赖职务的高低，未能与个人的工作能力与业绩直接挂钩，员工的劳动价值未能得到充分体现。

2、激励方式单一，缺乏晋升激励与精神激励

目前多数施工企业由于不了解不同类型员工的真正需求，所采用的激励形式主要是物质激励，缺乏晋升激励与精神激励机制。因此无法挖掘员工内在的潜能，不能充分调动员工的积极性。

(五)整体人员素质不高，对员工职业道德要求重视不够

有人认为我们“泥水匠”能有多高的素质，什么职业道德，我就知道干一天活拿一天钱，对于技术只要一两个人懂不就行了，而且技术也没有什么大不了的，人家怎么干我就怎么干，这些思想认识，对我们工作的开展都存在很大的弊端。比如：领导缺乏对会计认识，认为会计不过是简单的“写写算算”给领导拎拎包而已。有些财务人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，弄虚作假，造成会计信息失真，歪曲财务报表等，可见这些人职业道德多么淡薄。

(六)内部控制系统不够合理

许多施工企业没有形成完整的内部控制体系，由于缺少对内部控制的认识，多数施工企业没有设置内部控制组织机构，企业内部的各项控制基本上由各职能部门制定。这种管理方式本身存在很大的弊病，一方面由于各个职能部门对问题的考虑角度不同，另一方面各个职能部门之间不能很好的交流、沟通与配合，许多规章制度之间相互冲突，难以发挥有效的控制作用。如市场开发部门只考虑任务承揽数量，而对于工程质量、项目的资金状况、工期等考虑较少，有时虽然工程任务有了，但项目没有效益，甚至赔钱。

三、完善内部控制制度的具体措施

(一)认识内部控制制度的重要性，树立风险安全意识

加强和完善企业内部控制制度，可以有效防犯风险及安全事故的发生，施工企业在项目投标前，应对业主的信誉、资金状况、履约能力，工期及质量要求、竞争对手的情况等进行评估。在合同签订时，严格执行职能部门评审制度。在施工过程中，严把工期，要树立“安全大于天”意识，确保分部工程实施，按约定回收工程款，同时做好资料收集与保管，还要增强索赔意识及合同外签证工作，坚决杜绝层层分包。如项目自筹自建，必须充分考虑项目投资的可行性、项目投资回收期、项目的资金回报率，及整个项目投资的综合价值等。

(二)健全内部控制制度

健全内部控制制度，加大每个环节的控制，比如：对货币资金的管理，要严格做到日清月结，避免挪用资金，公款私存。对备用金控制，根据实际需要实行定额控制制度，做到前账不清，后账不借。对债权、债务控制，要完善项目经理负责制，及时对债权债务进行分析清理。认真做好税务筹划控制制度，成立税务筹划组，对公司税务进行分析，认真研究国家税收法律，进行合理的避税。对于职工薪酬，根据新的《劳动法》和公司的实情制定科学合理的工资制度。对于工程结算控制，要做到结账及时、各部门共同监督，涉及超填超挖合同外工作量，一定会同监理、业主，及时办理相关手续。而对日常调工控制，避免随意性，要由现场调度申请，项目经理签批，施工员进行监控。对于材料的控制，要增强责任意识，加强监督和管理，大型的材料采购要实行公开招投标制度，零星的材料采购要进行市场对比与市场调查，建立健全严格采购验收制度，根据工程实际需要领用材料，建立谁领用、谁签字、谁负责的责任追究制度，企业的仓管员要做好实物妥善保管，期末做好库存材料盘点。对于非生产性费用实行定额包干管理控制等措施。

(三)进行全面预算

成本预算要全面根据中标合同价（或国家概算、定额），组织专人进行编制科学合理目标成本。进行全面预算，全面预算是指企业经济活动过程的全部计划的数量说明。通过预算分析和决策分析，确定企业未来经济活动各方面的主要目标，但要实现这些目标，还须找到实现目标的途径和方法。这就需要企业所有有关部门相互配合、协调行动。实现全面预算管理就是用编制全面预算的办法对企业未来的经济活动进行计划、协调和控制。因为：全面预算是业绩评定的标准，它不仅可以加强企业管理的计划性，便于协调企业经营管理各方面的活动，搞好协作，而且有利于员工明确行为动机，能够很好控制各项行为活动，同时还有助于找出降低成本，提高经济效益的途径。

(四)建立激励机制

美国哈佛大学教授威廉詹姆斯通过调查发现在没有激励机制的环境中，员工的工作能力发挥20%～30%，在良好的激励机制下，员工的工作潜能可发挥到80%～90%。因此，企业应建立科学有效的激励机制，充分调动员工的积极性，综合目前的实际情况，施工企业可采用的以下激励方法：

1、建立科学合理的薪酬体系，以发挥薪酬激励的最大作用

在现代企业制度下，施工企业应该根据自身行业的特点，按照不同职能部门和人员的岗位要求，制定适应于管理人员、专业技术人员、生产人员和辅助人员的多种类型的薪酬分配制度，充分发挥薪酬的物质激励作用。真正体现了“按劳分配”和“效率优先”的原则。

2、综合运用多种形式的激励手段，提升施工企业的员工激励层次

单纯的物质激励自身也存在一些缺陷，施工企业应该在完善物质激励机制的同时，建立起非物质激励，在较高层次上更好的调动员工的工作积极性和工作热情。

(五)提高员工整体素质，加强员工职业道德修养

加强从业人员素质，加强职业道德的宣传、引导和教育，同时，加大对严重违反职业道德行为的处罚力度。所谓职业道德有广义和狭义之分。广义的职业道德是指企业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。狭义的职业道德是指在一定的职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。

(六)建立健全合理内部控制系统

完善内部控制系统，内部控制系统是指一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，规避经营风险，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。

综上所述，建筑施工企业内部控制体系的建立和完善不是一朝一夕的，通过本文希望提高建筑施工企业对内部控制的意识，加强对内部控制的重视，建立和完善企业的内部控制，促进企业健康和谐的发展。由于内部控制制度存在时间上的滞后性，我想只有我们在实践中不断总结和创新，才能更好完善施工企业的内部控制制度，从而推动企业管理水平提升，只有建立科学有效的内部控制制度，才是施工企业实现经营管理等目标的有力保证。

[1]张国康.编著《内部控制制度》第一版P2[M].立信会计出版社，2002.12

[2]陈兴滨.编著《管理会计学》第三版P203-205[M].中国人民大学出版社,2008.6

[3]会计从业资格考试辅导教材编写组.编著《财经法规与会计职业道德》P190[M].中国财政经济出版社,2009.4

[4]秦荣生,卢春泉.编著《审计学》第六版P138[M].中国人民大学出版社,2008.6