新会计准则对企业纳税影响之见解

河南省焦作万方铝业股份有限公司 赵翠萍

税收是以会计核算为基础的。在日常的会计工作中，企业经济业务的会计反映是否确认为收入或费用，在什么时间被确认为收入或费用，都是根据会计准则的规定来进行账务处理的。而企业的应纳税时间则是以经济业务的会计核算处理为基础根据税收法规的有关规定来具体确定。经济业务发生时由于采取不同的账务处理方法则会直接影响企业的损益以及应纳税所得额。因此，新会计准则的实施，其变化必定对企业纳税带来一定的影响，探讨这些影响也必将对企业进行合理的税收筹划有着现实意义。

一、新会计准则对企业纳税的影响

(一)新会计准则在增值税方面对企业的影响

1、增值税会计核算科目发生变化

新会计准则中，把原来的“应交税金”科目改为“应交税费”，会计核算口径增大了，其包含的内容不仅有原来的“应交税金”科目包括的相关内容，同时把原计入“其他应交款”中的城建税、教育费附加等相关内容也纳入此科目核算。原准则中“应交税金——应交增值税”科目下要求下设“进项税额、已交税金、转出未交增值税、减免税款、销项税额、出口退税、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额、转出多交增值税、未交税金”等明细科目；新准则实施后，“应交税费——应交增值税”科目可以根据企业的经济业务核算需求进行明细科目设置，一般只需要设置“进项税额、销项税额、未交税金、已交税金、出口退税、进项税额转出”等明细科目，对增值税的明细核算要求比原来有所减少，核算则更加简单化。

2、视同销售业务要求核算收入，结转成本

货物视同销售行为在原会计准则的要求下，进行账务处理时是按照货物的库存成本结转其成本，计算增值税销项税额时则是按照其计税价格或市场售价，不用确认销售收入；新会计准则实施后，货物视同销售行为不仅要按照合理价格确认其销售收入，计算增值税销项税额，同时还要结转其库存成本。这样，收入和成本就产生了差额，则对企业的纳税（所得税）产生了一定影响。

(二)新会计准则对房产税的影响

新会计准则规定：在企业的土地使用权、地上建筑物能够单独核算分别入账的情况下，从价计征房产税时，要依据企业房产的账面原值为基础来缴纳。那么，企业房产占用的土地使用权在单独入账时，就应该能减少企业房产税的税金支出。企业的自用房产，在土地使用权与地上建筑物价值分开核算的情况下，也就应该能减少企业的房产税税负。

(三)存货入账成本的确定对企业所得税的影响

新准则中的《企业会计准则第l号——存货》准则规定，企业取得的存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。而且，新存货准则与新的借款费用准则前后呼应，“应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理”。而税收法规对存货的入账价值的规定则是：存货的初始成本按取得时发生的实际支出计价。这样，存货的计税基础与会计成本就产生了一定差异，该差异也必将对企业纳税产生影响。

总之，在新会计准则颁布实施后，作为一名企业的财务人员，应该密切关注新准则对企业税收的影响，更应深入学习新会计准则和税收政策的差异，既要维护企业利益，也要遵守各项税收政策法规。

二、解决新会计准则对企业税收影响的几点建议

(一)单独设立税务会计，做好纳税调整

新会计准则对企业税收的影响主要体现在纳税调整方面。长期以来，企业的税收业务管理都是以财务核算为基础，由不同岗位的会计分别核算不同的税种，甚至同一种税由多人核算，形成的税收再由出纳或其他人员交纳。大多企业很少甚至没有设置单独的税务管理会计对企业的税收业务进行精细化管理，这就会使企业在履行纳税义务时，仍然以传统的会计核算为基础。由于会计核算和税收法规之间存在较大差异，两者的政策变化也很频繁，这样也经常使企业在每年的所得税汇算时面临大量的纳税调整问题；此外，很多企业为了生产经营管理的需要，通常要求会计提供会计核算以外的一些其他信息，如合理避税等，以更好地支持企业的生产经营管理决策。因此，单独设立税务会计，是企业加强财务管理，进行合理的税收筹划，实现经济发展的必要前提。

(二)聘请中介机构，做好税务代理工作

由于新会计准则的实施对企业纳税影响极大，短时间内掌握全部新政策的变化对会计人员来说挑战极大。为了更好执行新的会计政策，同时恰当地处理与税收的关系，有必要聘请专业的税务中介机构，引进专业的税收管理人员参与企业的税收筹划和纳税调整工作。这样，既弥补了会计人员税收知识的欠缺，也对企业的税收工作起到了把关作用，从而有效降低企业的纳税风险。

(三)加强培训，不断提高企业会计人员的税收专业知识

实施新会计准则，对企业会计人员提出了全新的更高要求。企业的会计人员不但要全面学习新会计准则，加深对新会计准则的理解，而且还要在遵循新会计准则的基础上合理合规处理企业的税收业务。这就要求企业的会计人员在提高会计专业知识的同时还要不断学习新的税收法规，及时关注税收政策的新变化。企业的管理层不但应该高度关注会计人员的会计专业素质，更要关注他们的税收专业知识，不断加强税收政策培训，使会计人员在做好会计核算的基础上，为企业依法纳税、合理避税及进行税收筹划提供专业知识保障，从而更好地为实现企业的经营目标提供有力的保障。

三、结束语

2007年以来，新会计准则的实施对企业税收管理影响虽然很大，但这些影响也是可以调整和解决的。企业既要遵循新会计准则的各项原则，也要加强税收专业知识的提升，同时加强与税务部门的沟通协调，统一认识，从而合理解决新会计准则对企业税收业务的影响，使企业能够更快更健康地发展。

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