衍生金融工具会计问题研究

吉林财经大学 闫燕明

在衍生金融的发展中，会计问题一直都是影响其发展的主要因素之一，会计问题是否得到妥善解决和保障，往往在一定程度上能够影响到整个体系的运行，因此，本文将主要针对现阶段衍生金融工具会计进行详细讨论。

一、衍生金融工具会计发展问题的主观因素

(一)衍生金融工具会计确认方面的问题

在衍生金融工具会计问题中，会计确认方面出现了许多不利于会计发展的问题，这主要表现在：首先，由于衍生金融工具在发展中，对会计科目的设定过于简单，影响了企业在进行信息确认时与其他信息进行差异性比较，这大大影响了企业决策层对于信息资源的信赖程度，从而影响到了企业的决策。其次，由于部分企业对会计科目仅进行了第一步和最后一步的确认，即初次确认和最终确认，在交易的过程中对会计确认有所缺失，这就造成了会计再确认环节的缺失，在企业进行交易的过程中如果出现信息的变动，将无法直接反映到企业的财务信息中。再次，衍生金融工具中会计管理缺乏统一的标准，造成产生的公允价值变动产生的损益不一，对会计确认产生了不利影响。

(二)金融市场不完善

经过多年发展，中国的金融体系日趋复杂。随着近年来金融管制愈演愈烈，中国的金融体系被重重分割，而作为衍生金融市场发展的主体，金融机构的发展受到了体系的重重束缚，在这种情况下，一项正常的金融活动，通常需要若干个金融交易方能完成，导致大量的金融交易发生在金融机构之间，致使金融上层建筑迅速膨胀，各种指标趋向恶化。此外，近年来，衍生金融虽然有了重大发展，但是衍生金融起步较晚，不免要面临着市场法律环境欠佳的尴尬局面，其中人为因素的影响使得金融市场的发展受到了重重阻碍，会计人员难以积累到有关会计实务方面的经验,而衍生工具会计需要进行大量职业判断和估计,我国会计人员的素质和专业水平明显无法满足衍生工具会计实务的需要。

(三)技术人员专业技能欠缺

衍生金融工具交易目的的判断、公允价值的确定以及具体的会计处理均需要相关领域的专业人才。在衍生金融工具会计业务的实施过程中，会计人员往往决定了衍生金融的质量，对于预防金融风险具有重大作用。然而，我国的衍生金融企业中普遍存在会计业务人员专业素质和综合素质亟需加强的现状。部分会计人员的综合素质不高，对国家宏观经济政策、金融货币政策、以及相关法律法规领会不深，对经济发展形势领会不深，无法把握经济发展情况，从而造成贷款不力。某些信贷业务人员缺乏基本的业务知识和操作技能，缺乏对会计业务合理的预见性和判断性。

二、解决衍生金融工具会计问题的措施

(一)重构衍生金融工具会计确认的会计科目

建议在按投资类型和收益对金融工具进行分类的前提下,衍生金融工具可以借鉴股权和债权投资中的长期投资与短期投资的分类方法及会计处理方法进行二次分类,根据企业不同的持有目的、持有时间的长短或者到期日的长短等因素对会计要素进行细分,在初始确认时将衍生金融工具划分为长期持有或持有至到期日、为保值目的而持有和不打算长期持有至到期日也不是为了保值而持有三种类型。由于目前我国在核算衍生金融工具时,基本上都是通过“衍生工具”这个科目来完成的,科目设置比较单一,有些企业的衍生工具会经常由于市场条件的变动而产生公允价值的变动,该变动都是计入到“衍生工具”之中的,这样也会给财务报表使用者对财务报告的理解造成困难。因此我们在表内增设“衍生金融工具”“应付金融负债”科目等。

(二)建立健全金融市场环境

衍生金融市场的发展离不开国家政策的有力支持，同样的，会计问题的规范也离不开严格的规章制度，对此，国家应积极完善衍生金融工具中会计方面的法律规范，消除衍生金融发展环境存在的不利因素。同时，要深化产权制度改革，逐步消除行政单位对衍生金融的政策干预，实行彻底的政企分离，进而从源头上控制衍生金融中风险的生成。

(三)加强对专业人士的培养

衍生金融的会计管理工作对从业人员的素质要求也是在逐步提高的，新的经济形势下企业应根据衍生金融市场的需要，加强对会计人员的技能和专业素养的培训，培养出一支既具备渊博的经济金融相关知识，又要具备熟练的专业技能的信贷人员队伍。以不断提高信贷业务人员的工作水平，促进信贷业务的良性发展。

三、结束语

综上所述，衍生金融给企业带来了利益和风险的双重挑战，随着新生的衍生金融工具的出现的使用，传统的会计工具和会计理论无疑会受到冲击和忽视，在此等情况下，路埃及工具必须要不断完善自身的建设，规范衍生金融会计处理体系，从而保证能够为金融业务提供连续性的、系统性的、科学合理的财务信息反映，进而实现衍生金融市场的进步和发展。

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