基于财务报告舞弊揭示的存货项目审计研究

摘要:财务报告舞弊问题在近些年来受到的关注越来越多，国内外接连发生的几起财务舞弊大案都是我们众所周知的。这不仅会影响到世界市场经济的发展，也会对我国的国内市场造成一定的影响。据调查，在这些财务舞弊案中存货项目往往是其使用的主要手段，本文会对虚假财务报告的现状及如何在审计中辨别存货舞弊的动机、机会和迹象进行分析。

财务报告是企业向社会展示自己经营情况、盈利状况的主要财务报表，是企业对外反映自己某一时期内自己财务状况、现金流量和取得利润的文件，是让社会了解一个企业真实经营情况的最主要数据。但是由于一些企业为了牟取暴利，而不惜对财务的报告进行舞弊作假，通过使用存货项目的手段进行作案，极大阻碍了我国市场经济的发展。存货的种类较多种，我们常见的形式就表现在企业资产的负债，当然存货也是一个企业资金运营的重要手段，由于存货的流动性较强，所以相关监察部门很难对企业的财务报告进行有效的追查，最后只能不了了事。一般很难虚假的财务报告完全违背了这一原则，它呈现给信息使用者的是采用某种手段更改过或是扭曲过的财务报告，严重影响了信息使用者的投资决策，给企业带来严重的经济损失。所以，针对上述的的原因本文主要是对从业的会计师如何解决财务报告舞弊这一比较棘手的问题进行深入的研究及探讨，并从不同的方面对财务舞弊现象进行分析与概括，找到解决问题的有效的方法，加以归纳总结。

一、财务报告舞弊的概念及手段

一般情况下我们会将财务舞弊的概念定义为相关的管理监督部门在利益的驱使下有意识采用的各种方式及手段，在违背公认的会计原则之下作出虚假的财务报告，并且会对相关企业在某一特定日期的财务状况和经营成果做出虚假的报告，隐藏真实的现金流量情况，对近期的企业的相关的运营情况做出不符合实际的表述，以此作为欺骗财务报告的相关监察人员的一种违法的手段，其自身实际上已经构成了犯罪。由于其舞弊主体往往是相关的监察人员，所以常会将这种舞弊的行为成为“管理舞弊”。这是在财务人员有意识的情况下进行的一种舞弊行为，所以，这是一种违反反法律规定的不道德的行为。

研究发现，相关企业对财务报告进行舞弊的手段是多种多样，但其结果都不尽相同，都是通过对自身企业的资产流动状况进行夸大盈余或是对外不断的提高自身企业的资产来进行舞弊。企业利用上述的方法进行舞弊其方式也是一多种多样的。如相关的企业在采购订单方面做手脚，向供应商发出虚假的订单信息，或是提供虚假发票等方式都能够降低该企业在日常的生产生活中的成本，对于那些已经丢失的或是已经损坏的相关机械设备不予与报修，改变一些不可动资产的折旧的年限，或是找出不恰当的理由延缓该企业偿还贷款的规定年限等一系列的违法手段。而在生产及生活中所见的财务报告舞弊手段有：对于确切的收入不能及时做出确认；对于其他的应收账款过分地夸大，实际上企业根本就没有这么多的资产；维修机械的费用上报不全，企业的内部实际上已经出现负债的现象，挥霍资产导致资金的流动向不明等。其中，对于企业高收入的经济现状主要是通过虚拟谎报的手段得到的结果，而企业的其他资产出现较高的情形则主要在资产入账的时候做出了虚拟假设、以存货的方法及折旧或摊销方法来提高自身企业的高存货、拥有固定的资产的目的。所以采用不恰当方式进行相关货物的地确认并收入，通过夸大的谎报资产的现实情况及虚拟降低企

业的负债情况和费用，是财务报告舞弊最常见的手段，将这份报告与之前相比较，财务报告舞弊的手段越来越高明。这里采用相关的财务报告舞弊案例来研究与探析，通过对安然公司及世通公司等一些有关财务报告的重大舞弊案例的研究发现，这些在财务上舞的弊公司的会计审计都出现了相关的问题，尤其是当前的独立审计存在着重大的问题，这些财务舞弊的现象一旦发生且继续发展就会对证券市场带来巨大的灾难。所以已经能够上市的公司经常会通过隐瞒相关的交易方式、虚报收入利润等方式来作为进行财务报告舞弊的手段。

二、虚假财务舞弊现状

虚假财务报告可以分为虚假的上市报告书、虚假的投标书、虚假的年度报告等等。但是无论是什么样的虚假财务报告都会不利于经济的平稳发展，会扰乱整个市场秩序。我们必须严加审计，排除这些虚假财务报告。但是根据《中国证券监督管理委员会公告》显示，现阶段许多企业还是存在很多的财务舞弊现象。

在公告中，我们发现在先接受调查的36家财务舞弊的案例中，经过类型占比分析后，有28家为虚假的年度报告，占总数的78%；有7家为虚假的中期报告。而虚假的上市报告书和投标书在这36家财务报告舞弊中也有33%的占比。这说明现阶段财务舞弊主要是还虚假的年度报告所占的比重最大。而对舞弊内容进行分析之后，发现有17家为利润虚假，占总数的47%，财产虚假和募集资金使用渠道各7家，注册时间虚假的为3家。从这部分数据上我们可以看出相对于类型分析，财务报告舞弊的内容上比较分散，但是整体上还是利润舞弊所占的比重最大，这说明企业制造虚假的财务报告主要是调节利润，掩盖自己惨淡的经营业绩，误导投资者的资金投入。

三、对存货概念的理解

存货一般是指在日常的生活中对于那些即将要卖出的商品备用物品进行囤积，或是持有在企业生产过程中的产品或是所耗用的相关材料等，使其变为自己的所有物。但由于所处的行业有所不同，所以根据各类行业的特点，其存货的内容又有其不同之处。所以要有针对性的对不同企业的存货现状进行相关的分析们才能有效的解决财务舞弊的问题。

四、存货舞弊的动机分析

从上述的数据分析中我们可以发现，在众多的财务舞弊当中虚假的利润舞弊占有很大的比重。而企业采取利润舞弊主要的手段则是利用存货进行虚假的利润增加，来掩盖企业真正的经营状况。尤其是一些上市公司，更是喜欢利用虚假存货掩盖自己的经济状况。对于这样的企业我们可以通过动机分析，判断其是否存货虚假问题，增强自己的审计的专业性、准确性。

(一)企业存货舞弊的动机分析

上市公司进行存货舞弊的是多种多样的，但具体归纳主要有以下几个方面：

(1)企业出现财务危机。很多的证券公司往往都是利用融资进行融资的，财务状况很差，但是为了获得资金，他们会采用舞弊的方式，美化自己的财务报告，欺骗投资者，骗取投资。

(2)存货在资产负债表中占有很重要的地位。只要管理者在存货项目上稍作改动，就会带来十分直观的资产和利润的虚增，从而达到掩盖自己真实财务状况的目的。

(3)企业管理者为了完成财务计划的压力。为了完成企业的年度计划，提高企业利润，一些企业管理者往往会采用虚增存货成本、虚减销售成本的方式，实现利润的虚增。

如果企业拥有上述任何一个条件，它就具有了存货舞弊的动机，如果再有一定的机会，那企业管理者进行存货舞弊的几率就十分大了。

(二)存货舞弊的机会分析

其实每个企业都可能有财务舞弊的动机，但是并不是所有企业都能实现的。因为进行存货舞弊也是需要一定的机会的。一般小企业想在存货上动手脚是很难的，除非具备以下的机会：

(1)该公司必须要有一定的存货，并有确定存货价值的评估系统，系统的造作要纷繁复杂，导致审计人员在审计过程中并不能很好地对存货的价值进行评估，这样企业的管理者才有机会对存货进行虚假的增长。

(2)需要审计的存货要是产品周期较短的、更新速度较快的快销品或是高新产品，这样审计人员就会无法根据前期产品价值来评估存货产品的价值，这样企业管理者可以自己对产品定价，使资产得到虚假的增长。

(3)企业的存货不能只存放在一个地方，要有多个存货地点，方便存货的转移，这样审计人员就不能评估存货的真实价值，企业管理者也就有了更多存货舞弊的机会。

如果企业有存货舞弊的动机，并且拥有很好的舞弊机会，那审计人员就要具备很好的分析能力，确定企业管理者是否有相应的舞弊迹象。

(三)存货舞弊的迹象分析

虚假资产会使企业的账户平衡，会出现存货和利润明显过高的现象。或是其他现象，审计者在审计时一定要认真分析：

(1)某一时间存货增长量快于销售收入的增长。如果企业在经营过程中突然出现存货增长高于销售收入的增长，甚至持续很长时间，如果不是企业发生重大的经营调整，就很有可能是存货舞弊。

(2)企业的存货占比不断增加。企业正常增长模式都是一同增长的，即资产规模增长的同时，其他相应资产也要一同增长的。如果一个企业只有存货在不断增加，就说明其他资产没有跟随总资产相应增加，那就说明这种存货存在一定的问题。

(3)存货只进不出。如果企业的经营业务收入不变，但是存货的周转率下降，说明存货的增长具有不恰当性，审计人员要慎重分析。

五、财务报告的防范与治理措施

由于财务报告的舞弊现象越来越严重，所以相关的监察机构开会针对这一现象提出相应的治理防范体系，该措施主要是从企业的四个层面入手，其分别是：公司层面——主要是对治理结构的调整及内部加强审核；会计师层面——设立专门的审核与考察；管理与执法层面——通过对内外部的监测；公司的基础层面——对公司的相关工作人员进行全方位的素质及法律教育。由于人对利益的过度的追求，以及相关的法律法规制度存在一定的缺陷导致财务舞弊的状况越演越烈，这些问题也是引发财务报告舞弊行为的最根本的问题。所以在通过对相关企业的审计情况做出地调查研究后发现，企业只有高度重视上层的管理机构审计机构下财务状况，时刻的关注财务报告分析结果，与上一任的注册会计师保持良好的沟通，才能有效的防范财务报告的舞弊行为。

公司内部财务环境和外部审计环境的变化也是上市公司财务报告舞弊的一个途径。所以针对这种情况，可以通过建立相关的企业文化来达到控制企业风险的目的，从而能够有效的对财务报告的舞弊情况作出有效的监督。当然企业也要合理地树立起发展的战略目标、严格地监视战略目在实施过程中所出现的问题、努力的提高企业识别风险的能力，可以有效的降低风险，建立起良好的企业文化，促进企业的的良性发展。

六、结束语

其实无论多么高明的企业，在利用存货进行财务报告舞弊的时候，都要有一定的动机，在一定的机会下才可以实现，同时也会伴有一定的舞弊迹象。如果我们想杜绝或是尽可能地减少财务报告的舞弊现象，那审计人员就要对企业提交的财务报告进行细致的分析，看看它是否存在动机，是否拥有机会，从而找出其露出的迹象。作为一名称职的审计人员应该对相关的行业有较为全面的认识，再出现相关的问题的时候可以找专家进行解答。由于不同行业的存货内容和方式是不一样的，所以审计人员要因时而异，因地制宜有针对性地对相关的财务报告情况做出相应的措施，才能有效额解决财务上的存货现象。作为一名财务审计人员更要不断的提高自我的素质修养及道德教育，在面对自己无法解决的问题时，应主动寻求专家的帮助，保证财务报告有效的完成。