外资企业加强财务会计内部控制途径探索

任 祥

（辽宁师范大学海华学院，沈阳 110167）

相对于国内企业而言，外资企业具有很大的优势。例如合理的管理观念、先进的管理制度等。从目前来看,外资企业具有比较坚实的财务内部控制基础。不仅具有详细的管理工作划分,而且还具有明确的职责分工。由此可知外资企业非常重视预算管理、绩效评估以及内部控制等工作。因此外资企业财务会计内部控制的工作质量和工作效率比国内企业的要高许多。但是这并不表示外资企业在内部控制这一方面的工作做得相当完善。在如今复杂多变的经济环境下，外资企业的财务会计内部控制受到诸多因素影响，难以实现财务内部控制的目标。因此对外资企业的财务会计内部控制展开分析讨论具有十分深远而又现实的意义。

1 外资企业财务会计内部控制内容

1.1 货币资金的控制

货币资金主要包括银行存款、库存现金以及其他货币（如信用卡存款、银行本票存款、信用证存款以及外埠存款等）。货币资金对于外资企业有非常重要的意义，外资企业财务内部控制工作必须对货币资金进行有效的控制,从而为外资企业资金链的完整提供重要的保障条件。所以，企业应该在保障业务活动真实性的前提条件下，对库存现金和银行存款进行记录，同时，还需要保障记录的精确性。库存现金必须由专人保管，做到日日清和月月结，杜绝坐支现象的出现。除此之外，外资企业的资金主管必须对现金进行定期的盘点，认真核对现金日记账，以有效避免账实不符、挪用现金等不良现象的发生。

1.2 实物资产的控制

实物资产主要是外资企业的存货和固定资产，它在外资企业的资产中占有非常重要的位置，因此外资企业财务会计内部控制对实物资产的控制特别重要。

1.3 收付款项的控制

由于外资企业的交易活动比较频繁，因此增加对收付款项控制的难度。采购工作和付款控制的质量对外资企业的日常经营活动有着非常重要的影响，而销售工作和收款控制的质量对于外资企业的收益水平、利润以及商品的价值都有着巨大影响。因此外资企业财务会计内部控制的重要环节之一就是收付款的控制。

2 外资企业财务会计内部控制的主要目标

外资企业财务会计内部控制的工作非常繁琐复杂，主要包括一系列的手段、制度、措施和程序等，而这些工作的主要目的就是实现财务会计内部控制的目标。在外资企业中，内部控制的目标是实现企业利润的最大化。因此，企业的所有经营活动都是围绕着这个目标而进行的。

2.1 固定资产内部控制的主要目标

固定资产主要包括使用年限超过一年以上的房屋、建筑、运输工具、机械、器具以及设备等，使用年限在两年以上，单位价值超过2 000元的物品。对固定资产的内部控制主要包括采购、管理以及验收等。在购买固定资产之前，外资企业需要对此进行预算。首先需要使用部门向财务部门提出申请，经过财务部门、财务主管、总经理的层层审批通过后，才能进行采购。同时采购部门在采购的过程中，必须将固定资产的采购价格控制在预算范围内，并且使用部门不能私自进行采购。在采购过程中，工作人员需要将不同的资产进行招标、比价等，选择性价比高的产品。对固定资产的验收，相关的工作人员首先必须检查设备是否完好无损，配件是否齐全；其次，需要相关工作人员对各项设备的功能是否良好进行检查和维护；最后，检查凭证上面产品的数目是否与实物的数目相符合。待验收工作完成后，相关工作人员需要对固定资产进行编号，交由保管部门保存。不同部门应该对于固定资产的保管、保养以及维护等展开相应的工作，明确各部门的责任人。

2.2 存货的内部控制目标

存货是各个企业在日常经营活动中所必须具备的销售商品、半成品、产成品及生产所需的原材料等。存货与固定资产最大的区别在于存货最终将会被出售，这也是存货的最大特点。而存货的内部控制目标就是确认存货的价值，保障其安全性和完整性。在对存货进行内部控制的时候，外资企业一般都是利用管理软件，如ERP软件等记录和控制各个工作环节，包括存货的验收、进库、出库、领用、保管、处置以及盘点等。外资企业利用软件对存货进行管理，不仅可以对存货进行及时的控制，而且也为管理人员对存货的及时了解提供了便利。

2.3 销售和收款内部控制的主要目标

由于在销售过程中，会对商品的出售和营业资金的收入有所涉及，因此各企业应该对此加强管理和控制。销售部门应该对产品进行严格的预算，明确销售目标，确定销售和管理工作中的各项职责。对于商品的出售价格、收款制度以及折扣政策等，相关的工作人员不得随意修改。同时，外资企业还应该明确规定销售人员的工作手段、程序、权限和责任等，尽量避免销售人员与现金直接接触，对于收款业务的控制应该由财务部门负责。而且财务部门还需建立应收账款的催收制度。

2.4 采购和付款内部控制的主要目标

采购和付款是各企业在日常经营活动中每天都会发生的业务。由于在外资企业中交易频率比较高，且金额比较大，因此需要对采购和付款进行严格的控制。外资企业一般都会制定预算管理制度，将采购和付款纳入预算管理的范围内，从而达到可控的目的。一方面，外企通过与供应商建立合作关系，进而降低资金的流出速度；另一方面，在付款的时候，企业应该严格按相关的程序和制度进行。使用部门在向财务部门提出申请后，再由相关负责人或部门进行审批。待货物验收后，财务部门对发票、合同以及入库单的真实性、规范性、合法性进行仔细的审核，审核无误后付款。

3 在外资企业中加强财务会计内部控制的重要性

3.1 明确划分财务内部控制的职责和分工

首先，外资企业的终极目标是实现企业利润的最大化，这不仅仅只是企业的目标，而且还是企业发展的最大动力。在这一目标的推动下，形成了财务会计内部控制的准则。外资企业需要将终极目标植入每个员工的脑海中，建立广泛的群众基础，使每一个员工为了一个共同的目标而努力奋斗，这不仅能有效化解企业内部的各种冲突和矛盾，而且还能为企业营造出一个良好的工作环境；其次，外资企业内部岗位分工明确，职责划分比较详细，这也是外资企业的另一个优势。每个岗位职责明确，相互分离，管理制度完善，财务部门独立性增强。同时，在外资企业中每个人在工作的过程中有章可循，从而有利于提高管理效率，低内部管理的成本。

3.2 有利于外资企业重视预算管理、绩效评估与内部控制

在实际的财务工作中，外资企业对于预算管理、绩效评估与内部控制这三个环节间的完整性和衔接性应该加以重视。在一般情况下,这三个环节在外资企业中构成了一个良好的财务循环,加强预算管理、绩效评估与内部控制的联系性,使之成为财务会计内部工作的主要工作内容。同时,外资企业在财务管理工作中重视预算管理的严肃性和目标性,严格监督检查企业中的各项财务活动的真实性和合法性,并将业绩评估与财务预算有效联系起来。

3.3 有利于增加财务账目管理的细腻性

外资企业的财务账目管理从目前来看已经形成了一套完整的管理程序。通常,外资企业的财务管理一般是由司库进行的。司库的主要工作任务就是监管企业的资金活动,包括有资金的风险控制、现金的流量管理以及资金的运作情况。司库在日常工作中必须遵守企业的规章制度，这样不仅限制了司库的权限，而且还落实了流程中的责任与义务，从而为资金的顺利运转提供重要的保障条件。

4 加强外资企业财务会计内部控制的途径

4.1 科学合理地分配财务控制权

产生腐败的主要原因是绝对权力的出现，很多经济纠纷发生的原因是因为权力过度集中。外资企业想要在最大程度上避免经济纠纷，需要以完成企业的经营目标为前提条件，将财务控制权在董事会、股东、财务部门和企业管理层之间进行科学合理的分配，从而在最大程度上避免绝对权力的产生。但是需要外资企业注意的是，在分配权力的时候，不能过于分散权力。

4.2 健全财务会计内部控制体系，明确内部控制的职责与分工

健全财务会计内部控制体系是外资企业开展内部控制的首要条件。外资企业需要根据自身的实际情况以及财务会计的工作性质等因素，优化内部控制制度，改善内部控制机构，合理有效地安排岗位以及人员，明确人员的工作岗位以及岗位职责，保障每个工作人员在自己的岗位上充分发挥出自己的才能。使得外资企业的财务会计内部控制满足当前时代的发展要求。企业在健全财务会计内部控制体系的过程中，需要遵循两个原则：首先是岗位职责相互牵制原则，使各个部门之间可以进行有效牵制和监督，在很大程度上避免了“一门独大”的现象。第二个原则是岗位职责不兼容，主要是指进行内部控制工作人员在工作部门或工作岗位上不能出现重叠现象，从而减少了人情交易。

4.3 根据企业本身的实际情况制定相应的会计制度

外资企业想要使每个部门的工作有条不紊地开展，首先必须使制定的会计制度符合企业本身的实际情况。外资企业在开展管理工作的过程中，可以根据我国相关的法律法规制定合理的内部控制制度。目前我国为了促进财务管理与财务内部控制工作的发展，颁布了《企业内部控制具体规范》《企业财务通则》等多部法规与制度，使得我国的财务内部控制工作有章可循、有法可依。此外，外资企业的财务会计工作还需要根据2006年颁布的《企业会计准则》与2014年修订与颁布的新《企业会计准则》，结合自身的实际情况，制定完整的内部控制管理制度。

在制定制度的时候，外资企业需要转变会计思想，不断创新，并对企业内部控制的情况进行深入的调查和研究，以便于发现企业内部存在的问题，并提出相应的解决措施。同时外资企业应该将理论与实践有效地结合起来，重视工作的实效性，建立明确的激励机制，加强绩效评估。除此之外，外资企业想要在激烈的市场竞争中获得利润，就必须制定一套完整的财务内部控制体系，促进会计工作顺利开展，提高会计信息的准确性，为企业的决策者提供有效的会计信息。

4.4 加强财务会计内部控制的审计工作

外资企业不仅需要加强财务内部控制工作，而且还需要加强内部控制的审计工作。外资企业财务内部控制的审计工作一般是由会计师事务所或者是审计师事务所完成。外资企业一方面需要加强这些事务所对内部控制的审计检查，而另一方面还需要规范内部控制的工作行为，因此外资企业应该设置审计监督部门，使得内部控制工作顺利开展。此外企业在建立审计监督部门的过程中，必须坚持互相牵制和不相容的原则。审计人员在执行工作的时候，需要充分掌握外资企业财务会计内部控制的相关情况，认真检查内部控制机制是否缺乏完整性。外资企业完善财务审计工作制度，不仅可以及时发现财务活动中的问题并加以改进，而且还能为外资企业的决策者提供决策依据，使得财务审计发挥出重要作用。

4.5 提高外资企业工作人员的综合素质

企业想要在复杂的经济环境中生存与发展，需要建立健全财务会计内部控制制度，为企业实现利润最大化目标提供保障。同时外资企业还应该利用各种手段和途径对财务人员进行定期和不定期的培训，提高他们的专业知识和专业技术水平，使其树立责任意识，用认真严谨的态度对待财务会计工作。同时外资企业还需要把财务会计内部控制工作的质量与内部控制工作人员的切身利益联系起来，让每个员工为实现企业的经营目标而做出最大的贡献，从而保障企业的健康发展。

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