会计电算化对会计实务工作的挑战——以某银行会计处理为例

会计电算化对会计实务工作的挑战
——以某银行会计处理为例

重庆农村商业银行 熊爱渝

会计电算化把电子计算机和现代数据处理技术应用到会计工作中，用电子计算机代替人工记账、算账和报账，极大地降低了会计人员的劳动强度，提高了会计工作的效率和质量，但同时，对会计实务工作者特别是初级实务工作者也提出较大的挑战。本文结合某银行会计实务，分析了电算化下银行会计处理的实务内容，并提出了会计电算化对会计实务工作的挑战及应对措施。

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笔者到某银行检查工作时，一次偶然的机会接触到一名基层网点对公会计人员，发现，说到一些基本的会计原理时，他竟然是一脸茫然，这个现象引起笔者的关注和思考。

1 会计电算化简述

会计电算化也叫计算机会计，是指以电子计算机为主体的信息技术在会计工作中的应用，是会计信息化的基础。第一台电子计算机诞生于1946年的美国，1954年通用公司运用电子计算机计算工人工资，标志着会计电算化的开始。随着20世纪70年代微型计算机的普及，使得会计人员普遍使用计算机进行会计业务处理成为可能。80年代以来，计算机运算芯片技术、数据库技术和互联网技术的发展，标志着会计电算化硬件、软件、网络条件的成熟，会计电算化迅速发展。我国会计电算化起步较晚，1979年长春一汽开始会计电算化试点工作，80年代才开始会计电算化理论研究，通过30多年的发展，我国会计电算化在“会计软件标准的规范、会计软件产业的形成、会计电算化管理等方面，已经具备了相当深的基础并日益走向成熟”[1]。

2 会计实务工作简述

会计实务简单地说就是识别、计量、记录、报告四个方面的工作，就是运用会计准则要求对各会计要素进行识别分类，确定具体要素的记录金额，运用借贷记账法填制和审核会计凭证，登记会计账簿予以记录，最后编制会计报表进行报告的总称。会计实务包括会计核算和会计监督两个部分。会计实务是目前初级会计人员的主要工作内容，是他们工作价值的体现，也是他们工作成果的衡量标准，然而，在会计电算化的条件下，会计实务工作发生了较大的变化。

3 某银行会计实务

银行业是我国运用电子计算机最为全面的行业之一，它面临的海量的处理数据以及较高的内部控制需要，都要求其必须要实施高度的自动化系统来进行日常业务处理。银行的业务最终都将表现为结算业务，就其柜面结算系统的一般情况而言，既是业务处理系统，同时也是账务处理系统，可以说是会计电算化在银行业务终端的具体体现。

3.1 该银行综合业务系统

该银行综合业务系统采用以客户信息管理为基础，以柜员制的业务操作形式，建立统一的中央会计系统核心，实现账务集中处理，数据集中管理。

3.2 该银行柜员设置

该银行柜员制分为分柜制和综合柜员制两种方式。分柜制即是将柜员分为会计柜员与出纳柜员，一个会计柜员只能对应一个出纳柜员，而一个出纳柜员可以对应多个会计柜员。对于涉及现金的业务，由会计柜员记账操作，然后由出纳柜员复核后与客户进行现金交接。对于不涉及现金的业务均由会计柜员处理。由此可见，银行的柜员设置与其它行业会计、出纳的职责设置完全一致。

综合柜员制只是在一定限额内，允许单个柜员既进行账务处理，又能够实施现金操作，即记账与出纳为同一人担任，同时自身又担任复核。这种柜员的设置只是在一定的风险限额以内，为提高业务处理效率，允许不相容岗位人员混合处理业务，是安全性对工作效率做出有限度的妥协，是对内部控制的适度调整，并不从实质上改变银行会计人员的设置和工作流程。

3.3 该银行业务处理流程

该银行业务处理分为财务交易和非财务交易，财务交易即是涉及具体会计要素在金额上发生变化，如存款、取现、转账等业务。非财务交易即是交易本身不会引起会计要素金额变动，如查询、挂失、冻结支付、信息修改等业务。非财务交易不在本文讨论的范围之列，本文仅就会产生会计分录的财务交易进行分析。无论分柜制还是综合柜员制，该银行的业务财务交易会计处理流程均为以下流程。

(1)柜员接受客户递交的业务凭据作为业务处理的外部原始凭证，如支票、现金缴款单、汇款申请书等。

(2)柜员选择具体的业务交易代码进行业务处理。业务交易代码是为了让计算机自动实现业务和账务的处理，根据每项业务功能动作设计的交易处理业务，并对每一交易赋予代码。业务交易码与会计业务处理程序整合联动，在办理业务的同时进行会计处理。

(3)业务处理后系统打印业务凭条与客户进行互动确认，作为内部凭证，同时生成一笔交易流水与相应的凭证进行匹配。第二天系统会批量打印带有会计分录的记账凭证。

(4)系统根据业务处理结果，根据预设的会计处理分录登记相应的明细账，同时生成科目余额表，并登记总账。在涉及现金交易的同时登记现金日记账。根据不同交易种类登记各类辅助台账。

(5)交易次日，对前日所有柜员收集的原始凭证和记账凭证进行匹配，并按照会计科目进行清分，就传票数量与合计金额与科目余额表进行核对，并装订凭证。

(6)每月系统会根据预设的会计规则进行平账和科目结转。

(7)月末，系统根据预设的报表编制规则自动生成资产负债表、利润表、业务状况表等财务报表和管理报表。

4 具体业务办理举例

以一笔最为常见的储蓄存现业务为例。

(1)客户将现金缴款单和现金交给银行柜员，柜员将缴款单放入凭证箱，并清点现金。

(2)会计柜员选择“活期储蓄存款”交易进行处理，交易码为0601，同时在业务处理界面输入账户类型、存款类型、账号、货币代号、资金来源、交易金额、通兑标志等。

(3)系统在打印凭证的同时，根据柜员录入的信息自动判断适合的会计规则，比如，根据账号判断为本网点账户，生成会计分录：

借：1011 现金

贷：2111活期储蓄存款

根据账号判断为非本网点账户，则生成会计分录：

借：1011 现金

贷：46291 通存通兑(交易行)

借：46291 通存通兑(账户行)

贷：2111活期储蓄存款

(4)系统根据会计分录分别登记总账、明细账、科目日结单、现金日记账、大额现金登记簿等。

(5)系统自动根据相应的会计科目分析、计算生成会计报表。

5 会计电算化对会计实务的挑战

5.1 对初级会计实务人员产生挤出效应

会计电算化可能是机器排挤人的一个很好的例子。会计电算化减轻了财会人员的劳动强度，大大提高财会工作的效率，但同时也使得会计人员对电子计算机依赖性增加，使得会计人员业务素质下降。由以上某银行柜面业务处理步骤可以看出，银行的会计柜员在进行会计处理的时候，已经无须熟悉会计科目，也无须了解借贷记账法等会计记账规则，无须自己对业务进行识别、计量，这些有技术含量的工作完全由计算机代替。一个业务代码成为触发会计处理的开关，会计人员只需要熟悉业务交易代码，系统会根据其选择的交易码自动地进行会计要素分类，并根据其输入的各项信息，如账号，自动对该分录进行识别计量。此外，整个过程中无须会计人员对会计账簿的登记和记录，也无须对会计报表进行分析填列。换句话说，在银行高度的业务自动化处理环境下，一名完全没有会计知识的柜员，同样可以是一名合格的会计人员！

一个仅掌握初级会计技术的人员在与电算化软件的比较中，无论工作效率、工作质量，还是工作效果方面，都显得毫无竞争力。初级会计人员所做的简单识别计量、记录报告的工作均不再有价值，企业会在初级会计岗位上大量地应用计算机，初级会计人员将很可能沦为录入人员。

5.2 会计电算化对会计人员结构提出挑战

会计电算化随着计算机和网络技术的发展，其发展的潮流不可阻挡。可以预计，在不远的将来，仅拥有基本会计技能的初级会计人员很可能被计算机和会计软件所替代，初级会计工作人员被工作岗位所淘汰将不再是个危言耸听的预言。然而，从我国会计人员的结构来看，截至2015年，我国会计人员约为2000万人，其中拥有中级职称的153.5万人，约占7.65%；高级职称的13.8万人[2]，约占0.69%，此外，我国同期注册会计师仅为21.05万人(含非执业会员)，约占1%。而初级及以下会计人员约1800万人，约占91.63%。由此可见，我国会计人员绝大部分为掌握初级技能的会计人员。在会计电算化飞速发展的大背景下，我国会计人员将面临结构调整的大挑战。

5.3 会计电算化对会计职能转变提出挑战

传统的会计工作繁杂的记账、核算工作占据了会计人员大量的工作时间，而且处理效率不高，处理精度较差。会计人员自认为整天忙忙碌碌，工作强度大，然而对企业管理者而言，这样的工作带来的价值并不高，这也是会计工作难以受到重视的原因之一。而实施会计电算化后，会计人员将摆脱繁重的手工操作，从而有更多的时间和精力参与企业的管理和决策，会计部门将由一个简单的数据加工部门和初级信息提供部门，转变为信息分析、决策支持和咨询设计部门，成为更有价值的高层次的管理部门，有能力参与企业的决策环节，彻底改变会计职能和地位。

会计职能的转变同时也对会计人员的基本要求发生变化，比如，传统的会计人员要求严谨、细致、熟悉会计和财务知识等，转变职能之后的会计人员可能更看重分析、综合判断等能力，广阔的视野、多元化复合型的知识结构等。

总而言之，会计电算化的大潮浩浩荡荡，顺之者昌，逆之者亡，时代的潮流不可阻挡。会计电算化为会计人员提供了有力的工具，但同时也对会计人员、会计工作、会计行业提出了挑战，如何利用好会计电算化工具做好会计工作的转型升级，这也是摆在我们面前的一个崭新课题，因为我们要知道，会计电算化只是会计信息化的前奏，真正的挑战即将来临。

[1] 会计电算化发展历程[OL]．百度文库，2010-11-5．

[2] 2015年度全国会计专业技术资格考试有关问题解答[EB/OL]．财政部官网，2015．

F830.42

A

2096-0298(2015)11(c)-090-03

熊爱渝(1978-)，男，汉族，重庆人，高级会计师，会计学硕士，主要从事会计方面的研究。