试论纳税管理视角下的企业薪酬设计

黄 征， 朱杏龙 ，毛林根

(1.东华大学 管理学院，上海 200051;2.上海航天电子通讯设备研究所，上海 201109)

试论纳税管理视角下的企业薪酬设计

黄 征1，2， 朱杏龙1，毛林根2

(1.东华大学 管理学院，上海 200051;2.上海航天电子通讯设备研究所，上海 201109)

国家财税制度对企业和个人收入都有相应的规定。企业的运营必须以法律为基础，控制成本并追求最大的效益。现代企业在薪酬设计，必须根据个人所得税法和企业所得税法进行充分的纳税筹划，合理安排企业运营方式与薪酬发放，充分调动员工的工作积极性，并使企业自身效益最大化。

企业；纳税管理；薪酬设计

为了调动职工个人的积极性，企业越来越重视薪酬的设计与管理。同时，随着职工个人收入水平的不断提高，降低税负已成为与企业和员工关系越来越密切的主题。现行的《中华人民共和国个人所得税法》于2011年6月30日公布，2011年9月1日起施行。个人所得税中的工资、薪金所得，包括企业支付的工资、奖金、分红、津贴、补贴以及与雇佣关系有关的其他所得。我国的个人所得税缴纳方式一般是代扣代缴的，企业进行薪酬分配时，应该合理安排薪酬分配方式、时间、次数、金额等，激励员工并降低企业运营的税负成本[1]。

一、 薪酬对企业所得税与个人所得税的影响

薪酬与所得税的关系包括薪酬与个人所得税和企业所得税两个方面。企业增加薪酬，职工在增加收入的同时会多缴个人所得税，企业在增加薪酬支出的同时可以少缴企业所得税。企业薪酬的高低对所得税的影响是：薪酬水平低，个人所得税少，但企业所得税多；薪酬水平高，个人所得税多，但企业所得税少。 企业为职工增加薪酬的主要方式是增加工资薪金，企业增加薪酬的同时一般还要增加社保的支出。因为在国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法中，实际缴付的社保支出是允许所得税前扣除的，而且不计入个人所得税的应纳税所得额，所以工资和社保支出递减企业所得税的效应，使企业在按照工资总额缴纳“五险一金”的情况下，包括工资总额、社保支出和两者抵减所得税效应后的企业总支出，基本上相当于所增加的工资额。即社保支出增加企业负担的效应，基本被工资和社保抵减企业所得税的效应所抵消[2]。

二、 薪酬纳税管理的思路和方法

为了寻求薪酬设计中个人所得税负担与企业负担的平衡点，有以下几条思路和方法。

(一) 企业可适度增加工资薪金且使薪酬构成多样化

适度增加工资薪金，职工个人要多缴个人所得税，企业负担也要随之增加，但个人所得税负担增长的速度超过了企业负担增长的速度。因此，企业应设计合理的薪酬结构，在企业负担适度增长的同时，降低个人所得税的增长速度，或使个税不增长。比如，应给职工增加不缴税的津贴、补贴和自愿性福利，而不是一味地增加工资薪金。同时，对于高收入者，可以采取年终奖、股票期权，向高管提供低价售房或售车、职务消费等多种手段，分解高收入，规避和降低个人所得税。

(二) 劳务派遣

劳务派遣是指派遣单位与被派遣劳动者订立劳动合同，向接受用工的单位提供劳务。劳动合同关系存在于劳务派遣单位与派遣劳动者之间，用工单位与劳务派遣单位签订的是用工合同，两者之间的关系是劳务关系，提供劳务服务的事实发生于派遣劳动者与用工单位之间。

劳务派遣有利于降低税负且无涉税风险。用工单位向劳务派遣单位支付劳务费，取得正规发票后，可以将其支出在缴纳企业所得税前列支，降低所得税负担；同时，派遣劳动者的社会保险费和个人所得税均由劳务派遣单位缴纳或代扣代缴，用工单位没有任何涉税风险[3]。

(三) 服务外包

服务外包是指企业将其非核心的业务外包出去，利用外部专业化的服务外包公司来承接其业务，从而使其专注核心业务，达到降低成本、提高效率、增强企业核心竞争力和对环境应变能力的一种管理模式。

企业在服务外包市场购买服务，支付服务费，索取服务费发票，在缴纳企业所得税前可以将支付的服务费扣除，同时，无需考虑服务人员的社保和个人所得税问题，既能降低税负，又有利于控制涉税风险[4]。

三、 薪酬纳税管理的方法和原则

如果企业与个人签订了劳动合同，就会形成比较稳定的劳动关系，则企业与个人之间会形成薪酬关系。从兼顾企业与个人双方利益的角度出发，企业应采取科学合理的方法加强薪酬的纳税管理。而无论采用什么样的管理方法，都要坚持一定的原则，以合法合理、恰当适度为准绳。

(一) 薪酬构成多样化——兼顾激励机制和降低税负的原则

为了发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担，职工的薪酬构成应该多样化。不同的薪酬构成对职工的激励效果是不一样的。从激励期限上看，薪酬的不同组成部分可以归结为短期激励、中期激励和长期激励三种。

短期激励措施主要是月度的工资和奖金，中期激励主要是季度奖或半年奖，长期激励主要是期限3～5年以及更长期间的激励形式。长、中、短期薪酬的有效结合是职工薪酬构成多样化的前提和体现，而职工薪酬构成多样化是最基本的，也是最好的节税策略。这是因为，不同的薪酬组成部分往往是分别纳税的，有利于多扣除费用及降低适用税率。

(二) 职工收入延期化——兼顾短期利益和长期利益的原则

使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度。不论中外员工持股制度有两种基本形式：一是普通职工持股制度，二是高管人员持股制度。员工持股计划是企业向职工递延支付报酬的一种方式。企业合理地设计员工持股计划，不仅有利于企业薪酬管理目标的实现，而且还可以使职工获得递延纳税，享受职工持股税收优惠待遇的好处[5]。

(三) 职工收入费用化和福利化——把握合理性降低税收负担的原则

职工收入费用化和福利化往往是企业日常的、适用于全体职工的节税方法。运用这两种方法均要讲究合理性的纳税管理原则，不宜过度使用以引发税务风险。从财务处理的角度来说，职工收入费用化和福利化支出往往通过费用类支出科目(如职工福利)核算，因此，这两种方法只有相互配合，一并考虑，才能在职工节税的同时使相关支出在企业所得税前列支，降低企业所得税负担。(如企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予企业所得税前扣除。)同时，将这两种方法结合考虑，也有助于企业在职工收入部分费用化、部分福利化的前提下，确定适度的工资薪金水平，而不是单一地提高工资。因为职工要就名义的高工资多缴税，然后拿税后收入支付各种生活和工作中的必要开支。从节税的角度看，这样做是不利的。

(四) 收益风险科学化——控制涉税风险获取节税利益的原则

企业在通过薪酬设计帮助职工减税的过程中，应坚持收益与风险兼顾的原则。一般来说，纳税人的减税利益越大，涉税风险也可能越大。薪酬纳税管理必须在减税利益与减税风险之间进行权衡，在实现减税利益最大化的同时，科学合理地控制涉税风险，应以涉税风险最小化或者涉税零风险为前提，以保证企业和职工真正获得节税利益。

四、 工资薪金的设计与纳税管理策略

对工资薪金进行纳税管理，降低税收负担的主要策略有：按月均衡发放工资、工资薪金收入福利化或转为企业经营费用、充分利用外籍人员的税收优惠政策、恰当转化工资薪金所得与劳务报酬所得。

例如，在2011年新个人所得税法下，收入总额扣除“减除费用标准”3500元和按上年上海市月平均工资23%(上海市法定税前可扣除的最高个人缴费比例)计算的“三险一金”约1045元，即当个人工资在约4545元以下是不用纳税或只缴纳少许的税款的。这样，从免除税收负担或者少缴税的角度讲，当职工的年工资收入在约54540元以下时，都应该均衡发放。

支付工资薪金的企业应为职工确定适度的而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平；而且不直接将补贴发给职工，而是由企业支付、创办各种福利设施，提供各种福利项目，由职工享受各种福利待遇。提高职工福利待遇，如企业为职工创造居住条件，提供免费或低收费的医疗服务，为职工提供培训机会，创造旅游机会等。国税函〔2009〕3号所列明的项目，是企业所得税前可以按照最多不超过工资薪金总额14%扣除的职工福利费的开支范围，但其中的一些福利项目，如果企业直接以现金的形式发放给职工，个人通常需要缴纳个人所得税。此时，企业可以将职工这部分应税收入转化为企业的经营费用，如将发放补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式。这样职工取得的收入无需缴纳个人所得税，企业的费用支出也能够在缴纳企业所得税前扣除，可谓双赢的纳税管理策略。但是要注意以下事项：报销要有正规发票，发票报销需要领款人签字，报销发票的项目应该与企业生产经营管理活动直接相关[6]。

总之，科学合理的薪酬设计不但要保证职工的收入水平和生活质量，使其安心于本职工作，而且要在职工收入水平一定的前提下，尽量降低其税收负担。这相当于企业在不增资的情况下，提高了职工的税后收入水平，增强企业薪酬水平在人才市场的竞争力，有利于企业吸引人才、留住人才，激发职工努力工作的积极性和热情，可以提高企业的劳动生产率，节省企业的用工成本，增加企业的经济效益。这是在薪酬设计中应用纳税管理策略的高层次目标。

[1]邸战云.现代企业薪酬管理的几个问题探讨[J].商业经济，2012(1)：25.

[2]郭翔宇.激励理论在薪酬设计中的应用[J].中国商界，2009(3):39.

[3]许颖,刁婕,赵翠红.浅析个人所得税在公司薪酬设计中的应用[J].商业现代化，2007(28)：52.

[4]张立华.浅谈合理设计职工薪酬制度的必要性[J].现代商业，2010(8)：37.

[5]周亚娟.我国企业薪酬管理问题的研究及对策[J].法制与经济(下旬)，2011(11):69.

[6]宋斌.浅议薪酬制度设计与个人所得税筹划[J].财会通讯，2010(23):21.

[责任编辑 张 萌]

On Payent Design of the Enterprise in a Enterprise Tax-paying

HUANG Zheng , ZHU Xinglong, MAO Lingeng

(School of Management, Donghua University Shanghai200051, China)

There are corresoponding provisions in national taxation system for the enterprises and individuals. The enterprises operation should control the cost and obtain maximum benefits upon the rule of law. In the modern enterprise payment design we should plan Tax-paying according to the law on personal income tax and enterprise income tax law and make resonable arrangement of enterprise operation mode and the salary payment, in order to mobilize the enthusiasm of the staff salary in the pursuit of profit maximization.

enterprise; tax management; payment design

2014-10-12

黄征(1978—)，女，江西宜春人，硕士研究生，研究方向：项目投融资管理。

F812.42

A

2095-7726(2015)04-0014-03