浅论资产负债表变革研究

刘娜

摘 要：随着企业业务活动的日益复杂和全球资本市场的高速增长，报表使用者的认知深化，对财务报表信息的需求也发生了改变，对于资产负债表，使用者不再简单的强调对历史信息的要求，反而更加重视那些未来的、潜在的信息。现行资产负债表列报的信息不能充分反映各项经济活动对企业未来的影响，不能满足报表使用者的需求。因此我国企业资产负债表是否需要进一步改进、如何改进和在改进时如何结合我国实际情况，满足信息使用者的需求，并推动国际财务报告准则更多地考虑中国的情况，这些都需要进一步的探讨。

关键词：资产负债表；变革研究

由于全球资本市场的飞速发展，企业业务活动变的日益复杂，新型的业务活动不断出现，导致报表使用者的认知深化，对财务报表内容的需求也发生了变化。使用者不再简单的强调对历史信息的要求，反而更多的需要那些未来的、潜在的信息，资产负债表中列报的信息越来越受到使用者的重视。然而随着需要列入财务报告中去的会计信息越来越多，为了避免信息列报的混乱，需要釆用一种系统的、科学的方法进行列报，从而使得所提供的财务指标对使用者的决策有用。

一、资产负债观的概念

资产负债观注重经济交易的实质，认为当某项交易实际发生时，应当首先明确与这项交易或事项有关的资产和负债，以及这些相关资产、负债的变化和引起的其他事项的变动情况。收益的确认应当以资产、负债的变动为依据。在资产负债观下，资产负债表是第一报表，在整个财务报表体系中处于核心地位，所提供的信息更加能够满足报告使用者进行决策的需要，且与未来决策相对应。该观点认为资产和负债应当以现值作为计价基础，报表要素的确认则应符合实质重于形式原则的要求，只有当某些交易和事项可以引起未来现金流入或流出，才应当作为资产或负债进行报告，而收入、费用的确认则取决于所发生的交易或事项是否引起了资产和负债的变化。这样企业报告的业绩只是扣除当期资本交易后期末与期初资产和负债计价变化的结果。

二、我国资产负债表变革的难点

1. 我国并不具备完全采用财务状况表的条件

财务状况表的提出受经济环境外部因素的影响，同时也受到报表信息使用者和财务报告目标等内部因素的影响。（1）经济环境方面：财务状况表的提出是以发达的市场经济条件为前提，在资本主义市场经济条件下，财务报表的使用者种类增多，因此对报表信息的要求也变的多样化，为满足各类报表使用者的要求，报表列报方式的改革显得极为重要。 （2）报表信息使用者和财务报告的目标由于资本市场的发展程度不同，在发达的资本市场条件下，报表信息的使用者更多的表现为专业的投资机构（或称职业投资者），他们对会计信息的需求具有主动性，而且获取信息的目的主要是为了满足投资决策的需要。

2. 改革带来巨额成本

同其他制度的改革一样，报表改革也必然会对现状造成一定的影响。资产负债表列报方式的调整，伴随而来的是高昂的改革成本。若采纳IASB和FASB的意见，对我国现行资产负债表进行系统的改革，将会导致几乎所有企业内部会计信息分类科目的调整，对现有会计系统产生深刻影响，并不可避免地带来各方面的成本。其中包括：制定成本，主要是指修订准则的过程中所发生的费用，以及修订工作完成后各利益方为了能够充分地理解和掌握新的要求而花费的相关成本；执行成本，主要是指准则修订后进行后续工作所发生的成本以及各利益相关机构在应用新的资产负债表时所花费的转换成本。

3.我国会计人员整体素质不高

IASB和FASB对资产负债表的变革，更多的是考虑那些拥有发达资产市场的国家，采用所提议的财务状况表，对发达国家来说，仅仅是在现有准则的基础上做出的选择，会计人员执行起来也比较容易。但对于我国会计人员来说，却是全新的知识，且没有现实经济环境的支撑，做到充分理解财务状况表的难度很大，加之我国中小企业占有很大的比例，这些企业的会计人员只能理解简单的资产负债表，过于复杂的报表模式对于他们来说在消化和掌握上困难较大。

三、国资产负债表变革的对策

1.坚持持续的国际趋同

在国际政治经济格局深刻变化、国际金融监管体制改革积极推进的后金融危机时代背景下，基于信息使用者需求，制定一个全球统一的财务报表列报准则己成为会计准则国际趋同的重要举措之一。针对资产负债表的变革，我国应坚持“持续国际趋同”这一总体要求。在立足我国国情的基础上，密切关注国际财务报表列报准则的最新变化，积极的参与到国际改革中去。深入研究国际上资产负债表的变革对我国企业及经济的影响，及时向IASB反馈有关意见，争取在改革中抓住机遇、占据主动权、增强话语权，以维护我国的长远经济利益。

2. 加强分类列报理论方面的研究

我国自现代会计产生 始，基本形成了 “以会计目标为导向、以会计信息质量特征为保障体系、以符合会计要素及其确认和计量条件为列报内容”的理论体系。IASB和FASB提议的资产负债表分类列报方式，对现有的理论体系产生一定的影响。资产负债表乃至整个报表体系的研究是以“会计目标——信息质量特征——要素确认与计量——财务列报与披露”为基本的理论支撑，因此，我国应当加强分类列报理论方面的研究。

3. 实行渐进式的逐步过渡

IASB和FASB对资产负债表的变革，在一定程度上反映了资产负债表的未來发展趋势，但它所带来的各方面的趋同成本也不容忽视。我国现行的资产负债表虽然存在着一些问题，但是经过近几年对企业实施情况的考察和分析，现行资产负债表总体上符合我国当前经济发展的需要，目前并没有充分理由对其进行根本性变革。但是，在报表改革已经成为发展趋势的情形下，我国也不能完全不采取措施来应对，否则可能会导致与国际社会的脱节，可以充分考虑我国新兴经济体制的基本国情，结合成本因素，对现行资产负债表实行渐进式的改革，逐步向财务状况表过渡。

四、结语

随着经济的发展，财务报表列报的改革已经成为了报表发展的未来趋势。2008年IASB和FASB联合发布的《财务报表列报初步意见》，标志着资产负债表乃至整个财务报表列报改革进入了一个新的阶段。本文结合财务报表列报相关理论，通过阐述资产负债表的历史演变过程，指出现行资产负债表存在的缺陷和不足，并通过对IASB和FASB资产负债表改进项目的研究，结合我国国情，提出我国改进资产负债表的具体措施和途径。

参考文献：

[1] 周翠红. 资产负债表财务分析的局限性及改进措施. 科技信息，2009，（29）： 379.

[2] 王汇琴. 浅谈资产负债表的改进方法. 现代商业，2009，（9）： 224-225.endprint