精益成本管理在卷烟工业企业应用的思考

●湖北中烟工业有限责任公司财务管理部 张 琳

精益成本管理在卷烟工业企业应用的思考

●湖北中烟工业有限责任公司财务管理部 张 琳

中国烟草行业正处于历史转型期，卷烟工业企业竞争格局加剧，对企业成本管理控制提出了更高的要求，创造性地运用精益成本管理方法改进成本管理工作有助于工业企业转变增长方式、挖掘发展潜力、提升企业形象。目前工业企业存在成本控制范围挖掘不够、成本管理方法有待提升、成本管理考核评价需要加强的问题。本文从分析存在的问题出发提出了几点建议，旨在拓宽成本管理渠道并与工业企业现行的管理方法相结合促进精益成本管理的落地开花。

卷烟工业企业 精益成本 成本管理 预算定额

精益成本管理是将精益管理思想和成本管理思想相结合产生的一种全新的成本管理方法，通过供应链管理，消除浪费，降低成本，提高效率，进而提升企业的核心竞争力。目前烟草行业正从高速增长期进入转型期，全行业推行精益管理，是现实和发展的要求，对促进行业发展和提升行业形象都有深远的意义。竞争格局的加剧对工业企业成本管理控制提出了更高的要求，需要我们创新地运用精益成本管理方法改进成本管理工作。

一、推行精益成本管理对卷烟工业企业的意义

烟草行业实行专卖制度三十年，实现非常可观的成绩，从每年上缴的利税可见一斑，为国民经济和社会发展做出了巨大的贡献。但是我们更应清醒地认识目前面临的形势，控烟履约的压力日益增大，市场消费趋势又有新的走向，行业在经历了高速增长期后将迎来低速发展期，转变发展方式，向“管理”要效益，是摆在每个烟草企业面前的课题，推行精益成本管理的意义不言而喻。

（一）精益成本管理有助于卷烟工业企业转变增长方式。过去三十年烟草行业依靠体制优势和市场发展实现了长期数量规模上的增长，但这种外延式的增长并非永久持续地，当市场趋于饱和，体制遭到质疑的时候，必须思考如何从数量规模型外延式发展转向质量效益型内涵式发展。自2009年以来，这种转型的要求越来越迫切。当前，全行业卷烟销量增幅出现减缓趋势，卷烟市场销量已经接近饱和，即将进入销量稳定期，效益的增长靠外延式扩大已经受到制约。因此，要向管理要效益，挖掘企业内部潜力，寻求新的增长点对于行业保持税利增长和长远发展至关重要。成本管理是企业管理的组成部分，同时又是提升管理水平的重要方法和手段。将精益化管理的思想运用在成本管理中，通过深度挖掘，有效降低成本，提高效益，从而为企业发展找到新的增长点。

（二）精益成本管理有助于工业企业挖掘发展潜力。

开源节流是企业效益增长的根本方式，卷烟工业企业以往在“开源”上“做文章”，现在要在“节流”上“下工夫”。从管理实践入手挖掘内部增长点，精益成本管理是一种很好的手段。精益成本管理思想的精髓是追求最小供应链成本，通过流程再造的手段，分析产品供应链上的各环节，从客户的需求出发，消除不增值作业，从而降低成本，提高效益。精益管理与卷烟行业近年开展的贯标、对标工作是一脉相承、互相促进的关系。通过对标工作，全国工业企业在成本费用指标上找到差距，明确了追赶的目标，促进了全行业成本管理水平的提升。精益成本管理供应链管理的方法、价值管理的导向以及“精益求精”的思想开拓了卷烟工业企业挖潜的新思路、新视角。总而言之，精益成本管理既为企业挖潜提供了理论基础，也提供了方法和手段。

（三）精益成本管理有助于提升卷烟工业企业形象。

烟草是特殊商品，是政企合一的垄断行业，近年来社会关注度日益提高，一些负面新闻屡见曝光，给行业形象带来非常恶劣的影响。十八届三中全会后，行业发出通知，将“提升行业形象”作为行业深化改革的新任务，“提升行业深化改革的形象、科学发展的形象、控烟履约的形象、规范管理的形象、干部队伍的形象”。形象是一个组织“软实力”的体现，反映了组织在社会中的地位、作用，同时在一定程度上将影响其发展状态和未来前景，因此烟草行业的形象至关重要。精益成本管理目标定位在客户满意度，这种立足于为客户创造价值的目标保障了工业企业的服务质量，有助于提升企业在客户眼中的“形象”。同时精益成本管理“消除一切浪费”的根本思想有利于提高管理者素质，为企业树立“勤俭节约”的形象。管理者的素质在企业管理中起着决定性作用，影响着企业内部控制的效率和效果，进而影响到企业行为。通过营造“精益”氛围，降低成本费用，有利于内部控制水平的提升，企业行为方式的转变，从而促进烟草“形象”的改观。

二、卷烟工业企业成本管理存在的问题

卷烟工业企业成本管理在行业的有序引导方面取得了长足的发展，但仍然存在较大的问题，跟精益成本管理的要求不相适应，总的来言，存在以下三方面的突出问题。

（一）成本控制范围挖掘不够。传统的成本控制范围主要局限于制造成本的控制，随着社会经济环境的变化、科学技术的进步以及市场竞争的变迁，企业组织结构和经营理念也随之发生演变，成本管理范畴的内涵与外延也将不断拓展，从制造成本向整个企业经营过程发生的全部成本转变，包括产品策划、研究开发、制造、管理、营销、服务等过程中的成本。卷烟工业企业目前大多限于对成本构成要素实施控制，往往只重视卷烟生产过程的节约，而忽视研发、管理、销售、储存、服务等环节的节约。

（二）成本管理方法有待提升。目前，卷烟工业企业成本管理工作没有制度化和常态化，成本控制能力的高低依靠的仅是个别领导的意识，没有从战略管理的高度看待成本管理工作。从管理手段上看，着力于核算控制，正在从核算型向管理型转变的过程中；从管理思路上看，偏重于事后管理，缺少了事前的预测决策，事中的跟踪控制、及时纠偏，没有发挥成本管理的预防性作用。

（三）成本管理考核评价需要加强。成本管理是企业业绩评价考核的关键组成部分，评价方法的科学性直接决定了成本管理工作的效率和效果。卷烟工业企业从考核内容上普遍实施制造成本和重点费用的控制考核，从考核方法上KPI指标考核法在工业企业岗位考核上已经广泛使用。但随着成本管理范围的扩大和方法的提升，对工业企业成本管理考核评价标准值的建立和关键指标的分解提出了更高的要求，从客观上要求加强考核评价体系的建设。

三、卷烟工业企业实施精益成本管理的建议

卷烟工业企业面对日益激烈的市场竞争环境，日益严峻的控烟履约形势，日益增加的社会关注度，需要运用精益成本管理的思想和方法，创造性开展成本控制，促进行业节约形象的形成和经济效率的持续增长。精益成本管理并非孤立的管理理论和实践，与工业企业目前推行的规范经营，贯标、对标，以及全面预算管理是相辅相成的，要统筹兼顾，综合运用。

（一）树立全员精益成本意识。卷烟工业企业实施成本控制的主体一般是相关管理人员，成本控制的压力集中在财务部门和生产部门，其他部门和岗位的工作人员往往成本意识比较薄弱。企业目前已经认识到这个问题并提出了全员成本意识，但还没有落实到位，仅停留在“喊口号”阶段。成本控制主体的错位和缺失使成本控制的效果大打折扣。卷烟工业企业应该运用制度建设、管理实践活动和绩效考评等多种手段营造精益成本氛围，通过系统贯宣，使员工明白“成本控制，人人有责”；通过有效引导，使员工能够“成本控制，人人可为”。帝国烟草在工厂任命“节能大使”的做法很值得借鉴，他们在工厂任命了很多“节能大使”，激发员工内心的责任感和创造性，积极地寻找节约能源的方法，该项试验计划使能源消耗降低了19%，每年的二氧化碳排放量减少了2000吨，而且使该工厂的年度能源账单降低了五分之一以上。

（二）强化行政管理成本控制。卷烟工业企业要特别关注行政成本的节约，行政管理支出虽然不是产品成本的实体构成，不能为产品提升使用价值，但行政管理成本的控制水平影响力很大，从内部来说，是行政管理人员成本节约意识的集中体现，管理人员节约意识的高低对整个企业成本控制意识的影响是不言自明的；从外部而言，能体现烟草行业资源节约意识，对提升烟草行业勤俭办事的形象具有重要积极作用。卷烟工业企业的行政管理成本虽然在规范管理的要求下呈现逐年下降的趋势，但总额仍处于较高水平。要牢固树立行政管理人员的成本控制意识，规范和完善行政管理成本管理制度，包括行政管理成本预算定额制度、采购制度、管理及领用制度等，运用预算管理手段和考核激励手段，促进行政管理人员树立勤俭节约的意识，全面降低行政管理成本。

（三）研究产品生命周期拓宽成本管理范围。现代成本研究表明，企业生产成本的高低主要取决于产品投入生产前的研究开发、规划设计工作，产品进入制造阶段后降低成本的空间是很有限的。因此要寻找和探索成本降低的途径，应该从研究产品生命周期入手，不局限于生产成本的管理，将成本管理贯穿产品从决策到废弃的始终，包括决策投资、研究开发、规划设计、生产制造、质量管理、销售服务乃至维修处置的全部过程。对于卷烟工业企业而言，要尤其关注以前被忽视的产品研发及试制成本、物流成本、质量成本等，从成本发生的源头对卷烟产品成本进行设计，按价值链的流向分析控制每个阶段的成本支出，对成本管理实施全过程、全方位、有重点的控制。

（四）精益成本管理与预算定额工作结合运用。预算管理是西方国家普遍认可的控制成本的有效办法，卷烟工业企业实施全面预算管理已有几年，预算管理的基础是比较好的。通过全面预算对企业所有的经济活动都实施了控制，对于突破传统的核算型成本控制有积极的作用，扩大了成本管理的范围，拓展了成本降低的途径。预算定额工作是全面预算管理的重要组成部分，能作为推进精益成本管理的主要手段。各业务部门参与定额体系建设和指标设定的过程其实是该部门及岗位价值分析的过程，定额方案的制定又为成本控制提供了标准，有利于成本控制工作的对比分析和考核评价。例如产品研发部门设计了卷烟配方成本定额，有利于企业树立 “成本设计”的理念，从源头上开始管理成本，同时这套定额方案对于生产成本的控制具有指导作用，预算部门可以用于生产成本预算的制定、对比分析以及考核评价。通过预算定额管理和精益成本管理的结合运用可实现成本管理的事前设计、事中跟踪、事后评价的闭环控制系统，全面提升了企业的成本管控水平。

1.于义波.2011.谈精益成本控制在我国企业的应用[J].商业经济，2。

2.张升世.2014.成本精益化管理在开滦集团运用的思考[J].财务与会计理财版，2。