企业集团的财务控制问题研究

彭丽峰

摘 要：对于一个企业集团而言，财务控制能力是企业的核心能力之一，企业集团财务控制的好坏直接关系到企业的生存和发展。目前，我国企业集团的财务控制水平不高，严重制约了企业集团的进一步发展。本文围绕着企业集团财务控制问题进行阐述和分析。首先，在绪论部份分析了企业集团的概念、特点及研究意义。在第二部分，分析了企业集团财务控制中存在的问题不足。在第三部分，分析了企业集团财务控制存在问题的原因。最后，提出了提高企业集团财务控制能力的几个建议。

关键词：企业集团；财务控制问题；对策

一、绪论

1.研究背景

企业集团通常具有规模大、多角化经营等特点，在经营的过程中，按照总部经营方针和统一管理进行重大业务活动。近年来，企业集团规模不断扩大，组织结构日益复杂化、创新化；同时，企业集团在内部管理上遇到了很多困难，企业内部财务控制问题一直是一个大难题，成为阻碍企业集团发展的因素之一（李小芳、朱芳，2009）。

2.研究的意义

当前，企业集团的财务控制水平较低，严重制约了进一步发展。根据企业经营的实际情况，发现企业经营过程中遇到的财务控制问题，探寻问题产生的根源和解决方案，建立健全财务控制制度体系，才能使企业集团稳健发展，提高我国企业的整体竞争力。

二、问题的现状

1.企业集团财务控制机制不合理

（1）财务控制缺乏过程一体性

财务控制应贯穿于企业集团生产经营的全过程。当前，有一些企业集团未能建立起贯通母子公司财务工作全过程的控制机制。

（2）财务、会计机构职能分工不清

当前企业的财务与会计机构通常没有很好的分工，已经无法满足现代企业制度的要求，暴露出其一些弊端，表现在：①财务控制和会计有着不同的服务对象、工作目的及工作灵活性，如果无法合理分工，将两项工作合并一处，将会干扰会计的公允性、阻碍财务的灵活性；②财务部门具有较强的工作弹性，工作时间、工作程序都较灵活。会计工作弹性较弱，时间与程序要求较严格规范。如果将两种工作混合在一起，会计的严谨必定会影响具有较大弹性的财务工作，从而造成重视会计核算、轻视财务管理的后果（刘希麟，2005）。

（3）企业集团内部资金控制不合理

①资金条块分割严重，集团内部各成员仍然严格划分势力范围，无法发挥大集团、大资金的作用，也就失去了企业集团组建的意义。②存量资金的流动性差，库存、预付款、赊销账款没有得到有效的管理的后果是大量占用资金的长期存在，使得资金流动性、获利能力、运作能力等受到极大的限制；子公司、各业务部门的账面资金没有统一规划，将会造成账面金额巨大，而实际可以运作使用的金额却较小，资金分散与资金需求的矛盾日益严重（刘希麟，2005）。

2.企业集团财务控制薄弱

在我国，相当多的企业集团不是以产权的关系联结起来的，而是通过行政手段组成。因此，企业集团并未能够建立起有效的公司治理结构。另一方面，企业集团的发展要求集团公司的财务控制从投资控股公司的角度出发，对整个集团所控制、拥有的资产和业务运作进行财务控制，着眼于如何运用集团所有的资源。而当前我国企业集团对子公司的管理职能不够清晰，部分企业集团对子公司的财务控制还停留在具体的财务会计业务上，无法站在集团经营的角度提供财务控制建议（肖萍，2010）。

3.企业集团财务控制模式选择不当

企业集团产权关系复杂，财务主体多元化，选择合适的财务控制模式非常重要。我国多数企业集团在财务控制集分权模式上，两极分化严重。企业集团在经营的过程中，没有根据自身的经营特征及市场经济的变化，对财务控制模式及时进行调整，无法适应企业经营管理的需要，进而限制、阻碍了企业集团的发展。

4.财务人员专业素质问题

我国企业集团财务人员的问题体现在：

（1）财务控制工作要求企业的财务控制人员有较高的专业知识水平，然而，我国企业集团一般财务人员专业知识水平不高，不能适应企业集团财务控制所需要的知识层次，也无法为企业集团提出财务经营策略。

（2）部分财务控制人员虽具有足够的专业技术水平，却缺失了基本的职业道德，对集团内部的违规操作视而不见，发现财务控制漏洞没有主动提出，更没有有效的完善财务控制制度的建议，制约了企业财务控制的建设。

（3）财务控制理论、实践也在不断改进。然而，部分企业集团没有给予财务控制人员最新的财务控制培训，一些财务人员本身安于现状也没有更新自己的财务控制知识，造成财务控制理论、实践落后与当前经济发展不适的现状。

三、原因分析

1.企业集团组建方式不规范

企业集团很大一部分不是通过市场的作用、产权的关系联结起来的，而是通过政府的行政手段，组成了带有浓重的行政色彩的企业集团，在企业集团经营管理、人员管理、制度建设等方面都还存在很多的不足，最终造成财务控制作用不明显，甚至阻碍了企业正常的生产经营活动。

2.子公司利益的相对独立性

由于企业集团的优势就在于其能够形成规模效应及整体的竞争优势。而追求利益最大化是子公司的本性。在子公司的利益与集团利益发生冲突时，有可能使子公司在一定程度上背离集团整体利益最大化目标（底萌研，2007）。因此，就产生了子公司与集团利益相协调的问题，这也正是集团财务控制的目的所在。

3.公司治理结构不健全、不规范

公司治理结构存在缺陷，财务控制也必然存在缺陷。在我国，公司治理结构不健全体现在许多企业集团内部，子公司内部人控制现象严重，致使母公司对子公司的财务控制乏力（底萌研，2007）。

四、提高我国企业集团财务控制水平对策

1.采用适当的集权、分权模式

根据企业集团财权的集中程度，集团的财务控制模式可以分为：集权式、分权式、混合式。

（1）集权式财务控制模式将子公司的业务看作是母公司业务的扩大，母公司对整个集团采取严格控制和统一管理，其特点是大部分财务管理决策权集中于母公司，子公司只享有很少部分的决策权。

（2）分权式财务控制模子公司在财务收支、财务人员选聘、资本投入投出和运用等方面有充分的决策权，还可根据市场及公司自身情况制定财务决策。分权式财务控制模式的优点在于是企业建立迅速的市场反应机制，使子公司在某种程度上具有决策权，但是分权式财务控制模式会使得集团战略目标难以整合。

（3）混合型财务控制模式

在混合型财务控制模式下，母公司只对一些重要的财务活动进行集权控制，而其他的权利则下放给子公司；另外一种形式是对重点的子公司进行集权控制，而对非重点公司实行分权控制。

2.完善考核监督体系

（1）完善考核体系

企业集团为了实现投资回报，可以采取以下两种措施：一是合理确定投资回报率，确保资产保值增值。企业集团可以根据自身的平均盈利水平，结合子公司所处的行业特点、经营管理能力，确定合理的投资回报率，并定期考核子公司资金占用指标、利润指标；其次，建立各项财务指标执行情况的指标管理体系，使得考核和监督控制体系不断完善（何昊，2007）。

（2）完善监督体系

完善监督的前提是制定相应的制度。财务控制制度主要是针对财务管理体制、财务管理基础工作、投资管理制度、预算制度、财务分析与评价制度等。制度建立后，应设立集团内部审计部门，定期或者是不定期地对子公司的经营管理进行审计，及时发现问题，遏制问题的进一步恶化。实行财务委派制，被委派的财务总监应组织和控制子公司的日常经济活动，参与子公司的重大经营决策，把集团的战略目标贯彻到子公司的日常经营活动中去（熊敏，2008）。于此同时，监督子公司的预算执行情况，审核子公司的财务报告，负责对子公司会计人员的管理。通过制度和财务委派制度，使集团的总体经营方针和目标在子公司贯彻和实现，监督子公司的日常经营，在保持子公司活力的同时切实维护集团的整体利益。

3.制定财务激励、惩罚措施

（1）激励、惩罚措施

大多数集团公司对下属子公司的业绩考核主要包括：子公司的经营效益指标、子公司的运营指标、非财务指标、内部管理指标等，企业集团应根据这些指标制定相应的激励措施，通过有效的制度安排使得经营层与股东的利益趋向于一致。例如，实行按经营年度进行考核，考核指标与经营者的收入挂钩，建立以业绩为导向的激励约束机制。国内外企业运作的经验表明，管理者激励、报酬设计对员工行为有直接影响。

（2）罚息——财务控制惩罚与奖励

罚息是企业集团使用的一种财务控制惩罚与奖励措施。在子公司占用集团的资金进行业务操作的过程中，集团限定了资金使用的内部利息及未及时回收资金而采取的罚息措施。集团的内部利息通常小于当期银行利息。但是，一旦子公司没有及时回收资金，集团将对超出期限的金额计算高额的利息，而收取的利息收入将作为及时回收资金的其他子公司的奖励。这种奖惩结合的方式对于企业集团的财务控制有很大的帮助，将激励子公司及时回收资金，保证集团充足的现金流。

4.财务人员的再培训

财务人员的素质对企业集团的财务控制水平有很大的影响，因此，要想提高企业的财务控制水平，首先要提高财务人员的素质。对财务人员的培训可以通过以下两种措施来实现：

（1）外部培训机构的系统学习

随着社会经济的发展，相应的财务控制管理理论也在持续地变化。外部培训机构能够根据普遍的财务控制理论对财务控制人员进行培训，提高财务控制人员的素质，适应经济的发展。

（2）集团内部的财务控制培训

企业集团内部应选拔优秀的财务控制人员，作为集团内部的培训师。集团应对这部分财务控制人员进行重点的培训，这样的培训不仅要有财务控制知识，还要提高这部分人员的教学能力。由于内部的培训师对企业有比较全面深入的了解，可以根据企业自身的经营情况，经营特点，对财务控制员工进行具有针对性的培训，提高财务控制团队的能力。

（3）集团员工的财务控制知识普及

企业集团的财务控制，不能仅仅依靠少数的财务控制人员。财务控制发生在业务的整个过程，需要让从事业务活动的一线员工、子公司相关负责人了解财务控制知识。一方面，能够及时发现经营过程中的问题，而不是依靠财务审计人员的审查；另一方面，对财务控制的深入了解，也能够使业务人员更加积极协调财务控制工作，共同做好集团的财务控制。

五、结论

随着企业集团这种企业组织形式在社会经济中发挥的作用越来越大，其对社会经济发展的影响也越来越大，提高我国企业集团的竞争力对于提高我国经济发展质量有着很大的作用。对于企业集团而言，财务控制是企业经营管理的一个重要方面，提高财务控制水平对于提高企业集团的生产经营质量、企业竞争力有很大的帮助。本文参考了当前财务控制已有的研究理论和实践经验，分析了企业集团财务控制问题的现状，发现企业集团财务控制机制不合理，企业集团财务控制薄弱，财务控制模式选择不当，财务人员素质参差不齐等，针对发现的问题，探究了问题形成的原因。最后，根据实际情况，提出了建议，对于提高企业集团的财务控制水平有一定的作用。

参考文献：

[1]宋航，薛爽.企业集团成因的经济学分析[J].商业时代，2006（29）.

[2]李小芳，朱芳.集团化企业内部财务控制问题研究[J].西部财会，2009（12）.

[3]熊敏.浅议企业集团财务控制体系选择中的几个相关问题[J].现代经济，2008（02）.

[4]陈芳.我国集团财务控制现状[J].现代商业，2008（33）.

[5]刘希麟.企业集团财务控制若干问题的研究[J].会计之友，2005（06）.

[6]肖萍.母公司对子公司的财务控制薄弱问题研究[J].河南广播电视大学学报，2010（03）.

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[8]冯珊.企业集团财务控制探讨[J].企业家天地，2007（10）.

[9]胡利辉.企业集团财务控制的几项措施[J].经营管理者，2010（01）.

[10]何昊.完善企业集团财务控制思路[J].财务与管理，2007（12）.