中国企业会计准则思想演进原因的历史考证(之六)——风俗习惯的视角

刘常青

(郑州航空工业管理学院 会计学院，河南 郑州 450015)

中国企业会计准则思想演进原因的历史考证(之六)
——风俗习惯的视角

刘常青

(郑州航空工业管理学院 会计学院，河南 郑州 450015)

中国企业会计准则思想在30年的演进当中，依次经过了准备阶段，基本准则的建立、颁布和实施阶段，具体准则的建立、颁布和实施阶段，新会计准则体系的全面建立、颁布和实施阶段，以及新会计准则体系的进一步完善和发展阶段。丰富的社会和经济原因影响着中国企业会计准则思想的演进，风俗习惯就是其中之一。首先对中国企业会计准则思想的演进以及对其演进有着很大影响的风俗习惯进行了历史考察，接着在构建模型的基础上根据历史资料验证了风俗习惯对于中国企业会计准则思想演进的积极作用。经过研究发现：当风俗习惯的正向增量作用积累到一定的程度，就会通过促进会计准则思想供给和需求的全面提升，包括促进需求的强度增长和更加有效，供给的数量增加、质量提高以及供给与需求之间沟通的更加有效，进而通过促进交易费用的减少来最终促进中国企业会计准则思想的演进。

中国；企业会计准则思想；风俗习惯

一、引 言

中国企业会计准则思想在30年的演进当中，依次经过了准备阶段，基本准则的建立、颁布和实施阶段，具体准则的建立、颁布和实施阶段，新会计准则体系的全面建立、颁布和实施阶段，以及新会计准则体系的进一步完善和发展阶段①-⑥。

丰富的经济和社会原因影响着中国企业会计准则思想的演进，归纳起来可以概括为如下几个方面：经济发展水平、会计准则思想的供求关系、社会环境等⑥。社会环境进一步可以划分为与企业会计准则思想演进有着密切关系的政府政策和风俗习惯⑥⑦。本文拟构建一个模型来解释和验证中国企业会计准则思想演进与风俗习惯之间的相关关系。

(一)简要模型

1.被解释变量。中国企业会计准则思想的演进是需要我们解释的变量，标识码设为TA。

2.解释变量。与企业会计准则思想演进有着密切关系的风俗习惯，极大地促进或者制约着中国企业会计准则思想的演进，标识码设为SEC。

当经济发展处于低水平时，通行的风俗习惯一般漠视甚至抵制会计准则的传播和推行，这种风俗习惯必然会影响甚至阻碍会计准则思想的供给发展、需求发展以及供求之间交流的发展，使得会计准则思想在供给与需求之间传播的交易成本特别高，从而会限制甚至阻止中国企业会计准则思想的传播和演进。

当经济处于相对比较高的发展水平时，通行的风俗习惯一般鼓励会计准则的传播和推行，这种风俗习惯可以推动本国的经济发展，推动本国各个行业之间的相互交流，甚至推动本国积极参与国际交流，从而推动会计准则思想在需求方面逐渐变得日益迫切和多元化，推动会计准则思想在供给方面变得更加多元化和更加能够适应和满足会计实务的需求，进而通过减少会计准则思想在供给与需求之间沟通的交易费用，最终促进中国企业会计准则思想的传播和演进。

3.模型的表达式及其作用机理。TA=F(SEC)。

当风俗习惯的正向增量作用积累到一定程度，就会通过促进本国的国内交流和国际交流，进一步促进会计准则思想供给和需求的全面提升，包括促进需求的强度增长和更加有效，供给的数量增加、质量提高以及供给与需求之间沟通的更加有效，进而通过促进供给与需求之间交易费用的减少，最终促进中国企业会计准则思想的演进。

(二)研究方法

在纵向历史考证的基础上，借用重要事件考察等方法，通过揭示风俗习惯与中国企业会计准则思想演进两者之间的关系，借以证明前者对于后者的促进作用。

二、模型中各个变量的历史考察

(一)中国企业会计准则思想的演进①-⑥

1.1980年，第1篇会计原则方面的论文在新创刊的《会计研究》第1期上发表⑧，该论文认为社会主义会计应该遵循三个方面的原则，包括科学性、阶级性、经济核算原则。这一事件标志着中国企业会计准则思想在演进方面进入了准备阶段。

2.1987年，中国会计学会宣布成立了会计原则及会计基本理论研究组，该组专门负责会计原则方面的课题研究，包括“社会主义会计原则的含义、内容、层次及其地位和作用”和“制定社会主义会计原则的方法、程序及其相应机构”两个课题。中国会计学会在1987年成立“会计基本理论和会计准则专题研究组”这一事件，标志着中国企业会计准则思想在演进方面进入了基本准则的建立、颁布和实施阶段。

3.1992年，第1次会计准则国际研讨会由财政部组织在深圳市召开。在这次会议上，财政部首次宣布，要在未来3年左右的时间里，根据实际需要和可能，陆续制定30多个具体会计准则。这一事件标志着中国企业会计准则思想在演进方面进入了具体准则的建立、颁布和实施阶段。

4.2002年年底，第16届世界会计师大会在香港召开。在这次会议上，财政部部长助理冯淑萍宣布，要在未来3年左右的时间里，建立和完善中国会计准则体系⑨。这一事件标志着中国企业会计准则思想在演进方面进入了新会计准则体系的全面建立、颁布和实施阶段。

(二)与企业会计准则思想密切相关的风俗习惯及其变化

如今，中国经济文化的发展早已越过了从“耻言货利”向“尚利获誉”转化的初级阶段，中国会计思想研究也早已步入了专业化研究阶段，因此风俗习惯的变化主要从社会大众对于会计专业(包括会计准则)学习和研究的态度等方面来考察，并最终体现在所有相关专业的报考人数、留学人数等成果和效果上。由于“报考人数”指标难以找到直接数据，所以我们选择了出国留学人数和来华留学人数来作为替代指标：“出国留学”和“来华留学”均反映了我国会计知识水平的提高以及人们对会计的热爱程度。“出国留学”反映了人们对会计知识的渴求，反过来会促进中国会计水平的提高；“来华留学”则进一步反映了我国会计知识的水平之高，获得了我国大陆以外人们的青睐。

三、模型中各变量的取值及验证

(一)各变量的取值

注：①将准备阶段作为基期.

②假设所有未考虑的因素在本期与在相比较的对象期相同.

③将本期的前一个比较对象期与本期(包括本期)之间所发生的变化视为本期的变化.

(二)验证

注：①将第一阶段“准备阶段”作为基期.

②假设所有未考虑的因素在本期与在相比较的对象期相同.

③将本期的前一个比较对象期与本期(包括本期)之间所发生的变化视为本期的变化.

④各因素变化为正的为正向作用，记为“+”；各因素变化为负的为反向作用，记为“-”; 各因素没有变化的为无作用，记为“0”.

⑤对第五阶段因素作用的评价需要谨慎对待，因为截止到目前，本期经历的时间还嫌短暂，随着时间的推移，本期中各因素的作用或许还会发生新的变化.

上表表明，风俗习惯的增量发展表现为：

1.第一阶段到第二阶段，包括：(1)主要事件，由民间自发研究发展到官方和民间共同研究。(2)出国留学，由2 124人增加到4 703人。(3)来华留学，由576人增加到2 044人。

2.第二阶段到第三阶段，包括：(1)主要事件，研究者没有发生变化，仍然是官方和民间共同研究，与前期不同的是，财政部于1998年专门成立了会计准则委员会来主导研究。(2)出国留学，由4 703人增加到6 540人。(3)来华留学，由2 044人增加到4 000人。

3.第三阶段到第四阶段，包括：(1)主要事件，研究者没有发生变化，仍然是官方和民间共同研究，与前期不同的是，由财政部进行重大改组以后的会计准则委员会来主导研究。(2)出国留学，由6 540人增加到125 000人。(3)来华留学，由4 000人增加到85 800人。

4.第四阶段到第五阶段，包括：(1)主要事件，研究者没有发生变化，仍然是官方和民间共同研究，与前期不同的是，财政部通过发布《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图》(征求意见稿)来主导研究。(2)出国留学，由125 000人增加到229 300人。(3)来华留学，由85 800人增加到238 184人。

上述历史顺序的考察告诉我们，风俗习惯在正向增量发展的基础上，通过推动本国的国内交流和国际交流，进一步推动会计准则思想的供给提升、需求提升以及供给与需求在交流方面的提升，最终对于中国企业会计准则思想的演进发挥了不可缺少的促进作用。

四、结 论

经过验证，我们发现，在中国企业会计准则思想演进的整个过程中，当风俗习惯的正向增量作用积累到一定程度，就会通过推动本国的国内交流和国际交流，进一步推动会计准则思想在供给和需求方面的全面提升，包括推动会计准则思想在需求方面的强度增长和更加有效，推动会计准则思想在供给方面的数量增加、质量提高，以及推动会计准则思想在供给与需求之间沟通的更加有效，进而通过推动会计准则思想在供给与需求之间交易费用的减少，最终推动中国企业会计准则思想的演进。当然鉴于历史资料的搜寻与研究实非易事，我们需要进一步挖掘有关资料，以充实我们的研究成果。

综上所述，经过我们对于中国企业会计准则思想的演进原因从之一到之六的系列历史考证，我们发现：中国企业会计准则思想在30余年的演进过程当中，依次经过了包括准备，基本准则的建立、颁布和实施，具体准则的建立、颁布和实施，新会计准则体系的全面建立、颁布和实施，以及新会计准则体系的进一步完善和发展阶段。在这个过程当中，经济发展水平、企业会计准则思想的供求关系、包括政府政策以及风俗习惯在内的社会环境等主要因素，都发挥了积极主动的推动作用。当然，这些主要因素对于中国企业会计准则思想演进进行影响的具体方向、程度等，需要我们在接下来的研究中采用实证方法进行分析、检验，这是我们下一步努力的方向。

注 释：

①刘常青.中国企业会计准则思想发展路径的考证之一(背景)[J].郑州航空工业管理学院学报，2009，(5)：113-119.

②刘常青.中国企业会计准则思想发展路径的考证之二(特点)[J].郑州航空工业管理学院学报，2009，(6)：105-110.

③刘常青.中国企业会计准则思想发展路径的考证之三(创新)[J].郑州航空工业管理学院学报，2010，(1)：63-71.

④刘常青.中国企业会计准则思想发展路径的考证之四(积累和挑战)[J].郑州航空工业管理学院学报，2010，(2)：81-87.

⑤刘常青.中国企业会计准则思想发展路径的考证之五(总结与思考)[J].郑州航空工业管理学院学报，2010，(3)：64-69.

⑥刘常青.中国会计思想发展史[M].成都:西南财经大学出版社，2005：230-241.

⑦Liu Changqing.Principal Factors Affecting IDBT Evolution [J]. Journal of Service Science and Management，2011，(4)：445-452.

⑧李宝震.论社会主义会计的原则[J].会计研究，1980，(1)：11-19.

⑨冯淑萍.中国的会计改革与发展——在第十六届世界会计师大会“中国论坛”上的演讲[J].上海会计，2003，(1)：1-3.

⑩财政部.中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图(征求意见稿) [J].会计研究，2009，(9)：3-5.

[1]财政部.制定具体会计准则的目标、内容、组织和程序[J].会计研究，1994，(4)：1-3.

[2]财政部.财政部成立会计准则咨询专家组[J].会计研究，1993，(6)：49.

[3]陆 兵.加快建立中国会计准则体系促进社会主义市场经济发展[J].会计研究，1995，(1)：4-9.

[4]财政部全国会计人员继续教育教材编审委员会.企业会计准则及股份有限公司会计制度讲解(1998)[M].北京：中国财政经济出版社，1999.

[5]刘玉廷.中国会计改革理论与实践[M].北京：民主与建设出版社，2003.

[6]任明川，大卫·阿历山大.中国会计准则的发展问题：背景分析[J].陈 莹，等译.中国会计与财务研究，2000，(3)：93-107.

[7]王 进，肖菁华.国际会计准则发展的最新动态及对我国的启示[J].交通财会，2000，(1)：46-49.

[8]白 莉.我国会计准则的现状及发展趋势[J].山西经济管理干部学院学报，2004，(3)：40-41.

[9]王建新.我国会计准则的建设成就与发展趋势[J].中国总会计师，2006，(2)：24-26.

[10]何和平.我国企业会计基本准则的发展与变化[J].北方经贸，2006，(9)：70-72.

[11]付 磊.我国企业会计改革的回顾与思考[J].会计研究，2007，(12)：23-28.

[12]喻 灵，冷 冰.积极行动 稳步推进企业会计准则持续全面趋同[J].会计研究，2009，(9)：10-14.

[13]陈信元，金 楠.新中国会计思想史[M].上海：上海财经大学出版社，1999.

[14]郭道扬.会计史研究(第二卷)[M].北京：中国财政经济出版社，2004.

[15]Ren M C，Alexander D. Issues in Developing Accounting Standards in China: A Contextual Perspective [J]. China Accounting and Finance Review,2000，(3):108-125.

[16]中华人民共和国国家统计局.中国统计年鉴2011[M].北京：中国统计出版社，2011.

责任编校：张 静，罗 红

The Historical Exploration of the Cause of China Enterprise Accounting Standards Thought Development: Social Custom

LIU Chang-qing

(Zhengzhou Institute of Aeronautical Industry Management, Zhengzhou 450015, China)

During the last 30 years, the Thought of China Enterprise Accounting Standards (CEAST) has gone through such phases as Preparation, Basic Standard, Practical Standards, and the System of Accounting Standards. The function of social custom has been proved in a model by retracing CEAST’ s historical development: When the function of social custom reaches a particular level, especially when it increases by enough amount, it can promote CEAST’ development.

China；thoughts of Enterprise Accounting Standards；social custom

2015-10-20

国家社会科学基金后期项目(06FZS005)；河南省2013年度会计领域软科学支持项目(201364)；航空基金项目(2013ZG55032)

刘常青，男，河南安阳人，经济学博士，教授，硕士生导师，研究方向为会计思想发展、财务与会计等。

F230

A

1007-9734(2015)06-0091-06