接轨《小企业会计准则》浅析中小企业评估实务

一、小企业现状及《小企业会计准则》变更背景

根据我国工商总局调查，截至2014年3月底，我国实有小微企业1169.87万余户，占企业总数的76.57%。若将4436.29万余户个体工商户视作微型企业纳入统计，则小微企业在工商登记注册的市场主体中所占比重达94.15%。该资料还显示，当前有12%的小微企业在近几年营业额保持快速增长（增长率约在30%以上）。另据统计，我国中小企业创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值（GDP）总量的60%，纳税额占国家税收总额的50%，完成了65%的发明专利和80%以上的新产品开发。小企业已无可争议地占据我国经济版图的半壁江山以上。

财政部在2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）在一定程度上规范了我国小企业的财务会计制度，建立了该类会计制度雏形。但该制度是在2006年我国会计准则大规模修订之前，随着我国经济近十年的快速发展，特别是新兴行业，诸如物联网、软件、云计算、动漫、生物资产等小微企业的急剧发展，在会计实践中急需规范小企业会计制度和建立健全小企业会计准则。

2011年10月18日，财政部以“财会[2011]17号文”正式颁布了《小企业会计准则》，该准则旨在规范中小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业的可持续发展，继续发挥中小企业在国民经济发展中的重要作用。该准则自2013年1月1日起在全国的小企业范围内施行。

二、《小企业会计准则》亮点

新发布的《小企业会计准则》（本文以下简称《准则》）与2004年发布的《小企业会计制度》相比，主要亮点有：

1.简化了小企业的会计核算和会计报表

（1）《准则》赋予了小企业相对较为灵活的“会计科目选择权”。准则中明文规定：“小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置。会计科目编号供小企业制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合实际情况自行确定会计科目编号”。

（2）简化了会计报表类别。准则中规定，小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

2.规定了小企业的资产采用历史成本计量

（1）《准则》允许小企业的资产按照成本计量，不计提资产减值准备；可不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。

（2）对小企业融资租入固定资产的入账价值，《准则》不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

3.《准则》规定小企业采用成本法核算长期股权投资。

4.《准则》规定小企业的资产盈亏需用“待处理财产损溢”科目，即将损失和溢余合并到一个会计科目。

5.《准则》更多地使用“营业外收支”科目。

三、《准则》对小企业评估实务的影响

《准则》的发布，对资产评估行业特别是中小评估机构和评估执业人员的影响将贯穿到整个资产评估工作，深入到每个评估业务的每个阶段。资产评估从业人员应加强学习《小企业会计准则》，正确认识准则的相关规定。例如：“对小企业采用历史成本核算计量”的规定，其实资产评估业务也有机会，因为《准则》对需要以评估价值作为入账价值的事项做出了如下规范：（1）投资者投入存货、无形资产、固定资产；（2）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资；（3）盘盈固定资产或存货成本；（4）采取产品分成方式取得的收入；（5）政府补助为非货币性资产的。以上事项若在实践中得到严格执行，在规范小企业会计核算的同时，也给予了评估行业业务拓展的空间。

1.评估初期了解基本情况阶段

（1）评估机构应认真组织学习，不仅是评估专业人员，机构的业务承揽人员同样应认真学习该准则。在业务接洽时，明确基本事项内容之一“委托方（或产权持有者）采用的会计政策和会计准则”一栏中须注意，委托方或产权持有者是否为小（微）企业？至于企业规模的划分标准，建议依据“工信部联工企业[2011]300号文件”《关于印发中小企业划型标准规定的通知》，该《通知》对我国各行业 “中型”、“小型”、“微型”企业的划分进行标准分类。

（2）因《准则》取消了《现金流量表》的强制要求，评估人员在针对小企业的《收集资料清单》，收集“现金流量表”不再是必须程序。

2.评估项目风险分析及应对措施阶段

（1）业务承揽人员将了解到的企业所处行业、规模、所处的发展阶段等信息及时传递给项目负责人，项目负责人在制定《评估项目风险调查与评价表》过程中，要充分体现该小企业评估项目的特点。

（2）在制定风险应对措施时，建议对以个体工商户形式存在的私营主体、小企业动态变化过程中所处阶段、小企业管理体制以及是否每年进行年报审计等因素综合分析确定。

（3）小企业内部控制的建立健全和执行、行业政策的变化、企业效益的波动等多种因素导致小企业抗风险能力不尽相同，评估过程中评估各环节人员均需在保持执业谨慎的同时，做好相关的基础记录工作，结合具体情况进行具体分析。

3.编制评估计划阶段

评估人员在编制评估计划，特别是编制企业价值、无形资产等评估项目评估计划的过程中，应着力体现具体企业的会计科目设置特点，从配备相应工作经验的专业人员等侧重点上事先做出合理的计划。

4.现场调查阶段

以事先了解到的小企业的会计核算体系为基础，评估人员进现场调查工作时应及时和适时地找到切入点，评估人员在正式收集资料前，从相关人员如财务负责人或副总经理甚至是总经理调查了解与本项目有关的企业管理流程、财务人员分工、单据传递体系的建立、健全和执行情况，结合每个小企业的行业特点、管理理念、管理风格做出《访谈记录》，并归纳提升为该企业独具特色的“存货或设备管理流程”，让企业管理层或治理层修改完善并确认。

上述调查程序是传统的“机器设备现场逐台清点”、“存货抽查盘点”等程序的有益补充；如果企业有现成的相关管理流程或制度，则将工作重点放在该项目的执行情况调查上。

磨刀不误砍柴功，相信经过相关调查程序，评估人员对小企业有了宏观的初步了解，负责或参与单项、整体资产项目时就不会“只见树木不见森林”，从而准确把握住小企业经营管理的脉搏，推进并驾驭项目时方就会得心应手。

5.正式收集资料阶段

评估人员在收集资料时，应结合该企业设置的会计科目及其特点，设计出一套符合成本效益原则的评估作业套表，适度地调整收集资料内容，找到既灵活又不失原则的最佳平衡点，从而事半功倍，形成良好的评估执业形象。

6.评估报告撰写阶段

（1）评估增减值原因分析

与适用《准则》企业的评估增减值分析相比，小企业价值评估增减值分析的笔墨会更多，既要把相关政策交待清楚，又要将“比较分析结果”讲得通俗易懂、让人理解，这样写出来的评估增减值分析方能透彻到位、深入浅出。

（2）特殊事项的批露

每个行业有每个行业的特点、每个企业有每个企业的不同、每个项目有每个项目的“特殊事项”，中小评估机构对小企业评估项目中的“特殊事项的批露”更能体现评估执业的水平和能力。

7.其他

（1）上述各方面工作的开展是建立在小企业有较为称职的决策层、管理层或治理层、执行层，以及各个层级人员均尽职尽责工作的基础上，尤其是企业财务人员，既要管好账、算好账、还要知晓管理、参与管理，既具备专业胜任能力又具有管理建议的能力。

（2）评估人员对各个行业特点、各个类别的资产属性、企业人员的风格特质要有较深入地理解、掌握，同时应具备良好的沟通能力。

综上所述，“麻雀虽小、五脏俱全”，企业虽小但其基本功能都在；项目虽小、程序不减；评估行业不止服务“高大上”，因为我们坚信“万丈高楼从地起”，只要评估机构各环节人员能动态地提高专业服务能力，夯实评估行业的质量根基、以学好用好《小企业会计准则》和其他系列准则、政策为契机，发扬“评估发现价值、诚信铸就行业”的评估精神，就能建立起评估行业的“高楼大厦”，中小评估机构同样会有机会成长为“参天大树”。