IPO审计的风险分析及控制对策研究

严智群

IPO审计的风险分析及控制对策研究

严智群

近年来，随着证劵市场的迅速发展和IPO进程的加速，证监会加强了IPO在审企业的财务专项审查工作，进一步强化了会计师事务所在IPO审查中的责任。正因如此，注册会计师在巨大的社会经济责任面前如何更好的履行自己应尽的职责，降低和控制IPO审计风险就成为注册会计师行业共同关注的问题。本文通过对审计风险相关概念的阐述，归纳了审计风险的特征，在此基础上从注册会计师在IPO的角色入手，对IPO项目审计风险形成的多种特殊因素进行了分析，最后依据IPO项目审计风险提出应对措施和建议。

注册会计师；IPO；审计风险；审计风险控制

当前，我国金融资本市场正在经历一个迅速壮大的高速发展时期，企业希望通过上市这一融资平台吸收庞大的社会投资来发展壮大自己的企业。然而我国证券市场发展较晚，会计师事务所的业务能力和组织形式相对落后，会计师事务所在IPO审计市场中面临的风险和承担的责任较为沉重，近几年部分公司造假上市造成IPO市场审计问题层出不穷，为其出具审计报告的会计师事务所被推上了风口浪尖，这不但影响了注册会计师行业的健康发展，更加损害了整个资本市场的发展。

一、审计风险的概念和特征

审计理论界对审计风险这一概念有一个相对明确的认识，即审计风险是由重大错报风险和检查风险所组成，它具有下列四个特征。

1.审计风险的普遍性。重大错报风险是在注册会计师开始审计前就已经存在的，而检查风险也会由于一些客观的固有的审计局限，或者是注册会计师的某些行为所导致，所以审计风险是普遍存在于注册会计师的审计过程中的。

2.审计风险的客观性。由于注册会计师出于时效性和经济效益考虑，需合理控制审计的时间和审计成本，这决定了注册会计师对审计结果只能在适当范围中提出合理保证而不是绝对保证。同时在实际的审计工作中，企业财务报表里会含有很多管理层主观估计和推定，这些估计和推定本身没有详细的实际依据和审计证据可言，这也使得审计风险成为一种客观上就存在的风险。

3.审计风险的潜在性。企业财务报表从开始审计到最终发布，进而影响相关利益人做出相应经济行为的过程相对较长，此过程也是审计风险从隐藏到显现的过程，故具有潜在性。

4.审计风险的可控性。重大错报风险很难通过注册会计师的工作来合理控制，而检查风险是可以通过注册会计师完成相应的审计策略和工作来降低的。这样就可以使得整体的审计风险降低，从而将其控制在合理范围内。

审计风险主要由审计主体，审计客体和外部环境三大基础要素相互作用形成。

1.审计主体：指实施企业财务报表审计工作的会计师以及其所隶属的会计师事务所由于各种原因导致的审计风险。

2.审计客体：指被审计单位所造成的一系列审计风险。

3.外部环境：是指监管环境和法律法规等外部条件共同作用下而形成的审计风险。

二、IPO审计风险及其成因

IPO审计风险成因主要归为审计主体，审计客体和外部环境三大方面。

（一）审计主体

1.IPO项目审计的特殊性导致其风险加大。IPO项目审计与一般企业项目相比，其委托关系更加复杂，参与中介更多，导致注册会计师在工作中需要更多的时间与各方面沟通协调；同时，企业的上市是一个较长时间的过程，往往存在多种方案的选择和调整，而注册会计师需要全程参与其中，及时调整审计范围和审计方法，这使得IPO项目审计相对于其他一般审计项目更加复杂，耗时更长，会计师的工作难度更大，无形中增大了审计风险。

2.IPO项目中注册会计师独立性保持的问题。企业IPO是一个复杂的过程，在各个阶段中注册会计师往往都要亲身参与并在其中扮演不同的角色，从改制时提供重组方案的咨询到随后出具验资报告、制作发行申请文件、出具最近三年的审计报告等。在整个过程中，特别是前期提供大量咨询业务时，注册会计师在其中往往很难保持真正完全的独立性，甚至在某些时候为了企业能够顺利上市，会配合企业和中介机构，抛弃应有的独立性。如此不顾注册会计师独立性的行为会大大增加审计风险。

3.会计师事务所的审计质量控制系统不健全。会计师事务所应对IPO项目的审计质量起到控制监管作用，包括职业道德、项目承接、项目执行等多方面。而目前我国会计师事务所和注册会计师往往更多看重IPO项目带来的可观收益，使得事务所在项目承接环节控制薄弱，浮于形式；注册会计师在审计过程中经常会忽略职业道德追求个人利益。同时有的审计团队在咨询和审计两个业务之间不能很好的转换，项目执行胜任能力不足，这些综合因素导致了审计检查风险的增加。

（二）审计客体

1.企业内部控制不到位。近年来，国内企业的内部控制仍然薄弱，管理层凌驾于内部控制之上现象相当普遍，这最终会导致公司财务状况混乱。这种情况的普遍存在使得企业财务报表中的重大错报风险大大增加，客观上增加了注册会计师审计难度，加大了审计的风险。

2.IPO项目企业管理层舞弊产生的风险。由于上市成功就意味着可以募集大量的社会资金，面对这样的诱惑和募集资金压力，使得管理层在不满足上市条件时产生了通过舞弊以求达到上市要求的动机。这些由管理层舞弊产生的重大错报风险极大的增加了注册会计师的审计风险。

（三）外部环境

1.市场对审计质量要求较低。由于目前市场中存在信息的不对称，使得债权人对自身风险的控制并不完全依赖于财务报表数据的真实性，有限的关注让其对审计质量的要求并不强烈。而中小投资者受限于信息不对称带来的怀疑验证成本过高和财务会计信息专业化程度高无法完全理解，进而也对审计质量要求较低。

2.监管环境混乱和监管不到位。在我国，参与IPO项目审计的注册会计师会被财政部、证监会等政府部门监管，某些情况下也会受到来自审计署和税务等政府部门以及注册会计师协会等行业自律部门的监管。这些监管机构有着自己部门的不同的法律法规和规定，监管的范围也有相当一部分重合，这就导致了在对一些问题上存在着执法口径不一情况，进而在实务中出现监管混乱和重复。证监会作为审查机构，工作量大，无法做到面面俱到，有些地方政府甚至为了保证地方经济发展参与企业舞弊造假，为其在政府层面保驾护航，这更是加大了IPO审计的难度，使得监管常常出现不到位，企业也愿意为此铤而走险。

三、企业IPO项目的审计风险控制对策

（一）审计主体

1.完善会计师事务所的审计质量控制系统。企业IPO项目的整个过程耗时长，步骤多，在这个复杂的过程中事务所必须要制定严格完善的审计质量控制措施，从项目的承接到最后企业IPO项目结束，层层递进，合理监控，才能把注册会计师和事务所面临的审计风险降到最低，最大化的规避风险。

2.加强事务所和注册会计师抵抗风险的能力。事务所在进入平稳发展期后，应逐步拓展自身的规模和业务，完善内部控制制度，实行多元化服务战略，分担审计业务带来的风险。注册会计师应当时刻明确自己的法律责任，加强自己的风险意识，时刻保持审慎的执业态度，最大程度的从自身降低审计的风险。

（二）审计客体

企业应当优化公司治理结构，完善企业独立董事制度，建立独立董事问责制，明确独立董事不作为的法律责任。同时，对独立董事拥有的企业监管职权，给予充分保护，使独立董事能够更好的履行职责，真正有效的在企业内部建立健全内部控制制度，约束管理层凌驾在内部控制制度的行为。

（三）外部环境

1.建立新型的独立委托关系。目前的IPO项目审计，多数是由被审单位来直接委托，这种委托形式从客观上极大的影响了IPO项目审计所要求的独立性。针对这种状况，我们可以探讨一种全新的委托关系，即独立于相关利益人的委托关系。由证监会这一职能监管部门组成IPO项目审计委员会，并由审计委员会委托会计师事务所来审计IPO企业。这个委员会应该由投资人，债权人，监管部门代表以及其他的企业外部相关利益人组成。他们的审计委托行为不受企业内部诸如董事会、实际控制人以及管理层的影响，保持其在IPO审计过程中的独立性，并且对审计委托行为具有最终决定权。审计费用由IPO审计委员会、被审计单位以及最终选定的会计师事务所共同商定得出，并且由被审计单位预付给审计委员会，再由审计委员会分阶段支付给事务所。这样的措施能够使审计委员会更好的代表审计结果需求人的利益。通过掌握委托权和付费权，能将事务所和注册会计师完全独立于被审计单位的利益之外，这就极大的保证了注册会计师审计独立性，从而提高审计质量，降低审计风险。

2.建立新型的审计结果审核模式。针对现在社会上对审计质量要求不严的问题，国家应该建立IPO审计结果审核制度。由证监会组织财会专家组成审计质量审核委员会来审查审计结果，包括具体的审计文件和审计底稿。从国家职能部门入手提高对审计质量的要求，加强对审计结果的监管，并在审计结束后提供专家意见，方便没有财会专业知识的人更好的利用财务报表。

3.完善相关法律法规，加强督促证监会以及其他政府部门的监管作用。健全国家关于首次募股行为的法律法规，特别是规定各级政府的职责以及相关问题出现后的法律责任。建立健全问责制，对企业上市成功之后查出问题的，追溯当时监管部门的责任，明确主要领导的处罚，并对主要责任人采取绝不姑息的态度。

4.提高监管效率，兼并重叠职能，理顺监管环境。要协调分配好政府监管职能，避免多头监督影响效率。对相关重复监管职能部门进行整合，在监管时适当编入一些来自注册会计师协会等熟悉事务所工作的专业人士，建立起政府监管资料共享机制，不同的部门之间可以相互查阅自己需要的监管记录，避免重复劳动。

综上，本文从审计主体、审计客体和外部环境三个产生IPO项目审计风险的方面进行了分析，并针对性的提出了IPO项目审计风险的控制防范对策，以期提高IPO项目审计质量，推动我国审计行业的健康发展。

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（作者单位：安徽财经大学）