高校科研经费内部控制效益审计探析

曲 剑

高校科研经费内部控制效益审计探析

曲 剑

本文主要从科研经费内部控制的角度出发，结合科研立项的各个阶段所出现的各种问题，对科研经费的使用过程中的一些问题进行探讨和研究，并根据效益审计的相关原则和方法，提出相关的建议。

科研经费；内部控制；效益审计

一、高校科研经费存在的问题

（一）科研经费的失实

这里说的科研经费失实主要表现在几个方面。一是在项目申请中，会出现将一个项目通过各种掩饰更改做成另一个项目，进行多次申请的现象。或者是项目申请中的各种经费的失实，如将各种生活费用或日常其他费用都纳入项目申请之中。这是在项目申请时出现的经费失实。其次则是年终的时候，为了增加开支，会出现突击花钱的现象，即在年终，科研人员为了增加开支，保留经费，或者获得更多的财政支持，会在年终加大开支。此外，也有为财政资金不被收回，巧立各种名目预支项目款。最后，还有一种比较常见的情况则是政府在采购和招标投标的过程中，通过各种暗箱操作的手段，以不实的价格获得某一项目，然然在这些项目中以虚拟的科研经费申报获得国家财政支持。

（二）对科研经费的监督乏力

从外部来看，这是一个高校科研项目的费用，外部很难全面监督，也没有渠道获取各种项目的申请信息和经费情况。这是造成科研经费使用混乱的一个重要原因。从内部看，科研经费申请成功后，科研项目组的负责人将科研经费看成了个人所有，或是仅供其一个人支配的费用，其他人并无支配权，这导致经费使用的过程中，负责人对经费的使用有最高话语权，其他成员无法进行有效的支配，也无法进行合理的监督。总的来说，要想加强对科研经费的监督，需要从内部控制着手，加强内部控制，加强效益审计。

（三）科研经费缺少绩效审计

经费的使用是科学研究的经济保障，但如何有效的利用科研经费是我们需要重视的。现实生活中，科研经费的审计只是简单的审批和考核，对于那些用大量生活发票来冒充科研花费的现象并不能进行有效的管理和控制。也没有相应的处罚措施来强制经费的使用。并且，对科研经费的多少和成就的大小没有一个效益的比较。这就导致科研过程中对科研经费的虚报，甚者是无科研活动而有科研经费申请。

二、科研经费审计的困境

一是高校经费的绩效审计流于形式。具体而言则是财务人员对经费的审计没有足够的权力和独立性，往往是由项目负责人决定经费的审批与使用。更有甚者，由于中国的独特国情，在行政官僚氛围比较严重的情况下，对于相关的绩效审核表格的填写，和相关的管理制度存在不符。一般而言，项目绩效审计表格，应该是由独立的绩效考核人员进行相关的填写，但实际工作中，往往是由项目负责人一言决定。

二是经费的不实导致审计的困难。经费的不实是当前高校科研经费使用的一个比较严重的问题。而我们要实现的就是科研经费的申请、使用和管理都落到实处。只有实现经费各环节的落实，才能对经费进行有效的监督。

三是管理方面的问题。对于高校科研经费，由于其特殊性，加上各种复杂的关系，对科研的经费的监督一直都是留在表面。无论是固定资产的配备与使用，还是流动资金的使用和记录，都存在不同程度的混乱和无序。缺乏严谨的财政预算和财政决算，使得高校科研经费的管理和使用出现了“申请—使用—报账”的简单循环。就经费的管理而言，其本质就是一种财务管理，但高校的科研经费普遍没有系统的财务体系，大部分是根据主观的猜想或是定性的角度进行管理。这是不规范的，也是不合理的。

三、加强科研经费的效益审计

（一）加强经费的审计监督

加强科研经费效益审计的前提是加强对经费的审计监督。从经费申请和使用的各个阶段而言，首先就必须加强对科研经费的立项审批和预算审核。主管财政项目的单位必须有专业的审计人员或者会计人员对项目所需经费或者所提供的预算进行严格的审查。针对每一项的经费申请都必须严格把关，考虑市场行情，切实做到从实际出发考核经费申请。其次则是在使用过程中对经费的使用加强审计监督。明确规定科研经费的性质，建立单独的财务体系，对科研经费的使用进行严格的把关。使得项目组的每一名成员都能从科研实际需求出发，用好每一笔科研经费。当然，也可以采用联签制度，或通过内控制度制定审批权限。

（二）形成科学合理的绩效体系

对科研经费进行效益审计的一个重要前提是拥有一个科学合理的绩效体系。对于科研而言，在科研前期，我们需要制定高效合理的绩效体系。一方面用来衡量科研活动的成果，另一方面也能促进科研活动的顺利进行。而如何制定绩效体系，则是需要根据不同的科研项目，具体制定。如对于工科类的科研项目，则可以根据具体的科研项目，在前期根据科研方案，对科研成果进行量化，根据现行市场，给出一定的标值或估计值作为预计产值；然后在科研结束后，根据科研经费的使用情况和实际产值进行比较；并且将预计产值和实际产值进行比较。这样两个比较结果就能比较客观的表明科研活动的实际绩效。当然，最重要的则是在这一过程中，不断将经费使用情况和预计产值进行比较，以便在科研过程中计划经费的使用，甚至是加快科研进度。而对于社科类的科研项目，没有直接的数值作为绩效结果，则是需要根据实际情况，尽可能的将研究结果进行量化。

（三）严格审核绩效

在绩效体系形成以后，则是需要严格按照绩效体系进行效益审计。这可以从两个角度出发，从长期的角度来看，即是根据绩效体系，控制总体经费花费情况和科研活动的实际成果相适应。从短期来看，则是在每一研究阶段都要制定相关联的绩效计划和绩效目标。根据每一阶段性目标计划经费的使用。这样就能控制经费的使用情况，实现内部控制。当然，其中具体的操作需要进行深入的探讨，根据具体的项目内容和项目要求，对绩效体系和绩效设计进行合理的调整。总而言之，最终的目的是使得效益审计出现正向结果。

总之，高校科研经费来源广泛，随着产研结构的进一步调整，科研经费的使用情况会越来越被社会所关注。而如何打破旧的陋习，加快产研结合，促进科学的进步和经济的发展，则是需要我们对高校科研经费的内部控制与效益审计进行深入而广泛的探讨和研究。只有将科研经费的管理与使用做到公正透明，国家和社会才有更多的信心，更多的动力来促进科学技术的发展，建立更多的财政项目和科研项目。

［1］曹荣.高校科研经费审计探析［J］.会计之友，2014，16：104 -105.

［2］尹小娟.高校科研经费管理的内部控制探析［J］.商业会计，2014，11：43-45.

［3］吴京红，卢巍.高校科研经费管理的问题与对策［J］.绿色财会，2013，11：42-44.

（作者单位：北京开放大学）