现代企业会计信息失真及治理对策研究

张 辉

现代企业会计信息失真及治理对策研究

张 辉

会计信息以财务报表形式反映企业一定时期的经济活动全貌，并向报表使用者揭示企业偿债及盈利能力。会计信息的质量不但影响着政府、金融部门及投资者对企业做出正确的决策，而且影响着我国现代企业财务管理活动健康有序发展。本文在对现代企业会计信息失真原因进行分析的基础上，提出治理会计信息失真的若干对策。

现代企业；会计信息失真；原因

一、会计信息失真表现形式

目前，我国现代企业会计信息失真主要有以下几种方式：一是会计报表附注披露不实，内容不完整。主要表现为上市公司为了隐瞒企业不利信息，恶意披露虚假会计信息，迷惑广大投资者。例如，某上市公司被税务机关查出欠缴税款，按照《证券法》、《公司法》规定，该上市公司应于季报时将该事项向广大投资者披露，该公司为了避免披露给公司带来的不利影响，未在报表附注中将该事项披露。二是随意增减收入、成本，达到偷逃税款目的。现代企业采取销售不开具发票、以虚假发票增加产品成本、提高固定资产折旧比例等手段，减少所得税应纳税所得额，以达到偷税目的。三是资产、负债计量不实。企业采取对购置、盘盈的固定资产不记账的方式，造成资产账实不符，极易造成企业资产被侵吞。

二、会计信息失真产生的原因

（一）领导授意及利益驱动

一是个别企业领导出于达到粉饰上市公司财务报表、业绩或取得银行贷款虚增企业资产等目的，以行政指令形式授意财务人员篡改财务数据，财务人员出于对领导的惧怕，在违背会计法、职业道德规范情况下，出具虚假财务凭证、报表。二是财务人员为了追求个人利益，串通其他工作人员，在赊销审批、银行对账等财务工作过程侵吞企业资金。

（二）政府及会计师事务所监督处罚力度弱化

一是政府监管方面。我国会计信息质量监督部门为各地财政部门，监督处罚的依据主要为《会计法》，但由于《会计法》中对于企业、领导、财务人员违反财经纪律行为处罚力度不够，促使现代企业及财务人员铤而走险。同时，由于财政部门工作人员数量有限，无法对辖区内所有企业会计信息质量进行监督检查，导致现代企业财务工作缺少必要的监管。二是社会中介方面。由于社会中介接受现代企业委托，其审计报告的客观性受到企业领导层的一定影响，加之，注册会计师面对经济利益诱惑，出具虚假审计报告，导致社会中介审计工作无法真实、客观地反映企业存在的财务管理问题。

（三）内部会计控制制度形同虚设

虽然现代企业建立了科学、有效的内部控制制度，但由于企业领导重视不够，导致企业各部门未能按照制度规定进行经济核算，企业内部无法树立正确的内部控制观念，导致内部控制制度无法得到有效运行。

（四）企业内部管理与配合机制不健全

一是由于个别私营企业在任用财务人员时，存在“任人唯贤”的现象，财务人员把企业领导指令凌驾于《会计法》之上，极易出现违反财经法规行为。二是现代企业财务管理工作不仅是企业财务部门的工作范围，而且应得到企业其他部门的大力配合，及时、准确地为财务部门编制预算、凭证提供依据。而目前我国大部分企业中，各个部门对企业财务管理工作不重视，为减轻本部门工作量，提供虚假、失真的会计数据，使企业编制、制定的会计信息失真。

三、现代企业会计信息失真治理对策

（一）加大对财经违规行为的监督处罚力度

一是财政、税务部门应加强企业会计信息质量信息共享，在避免行政资源浪费的前提下，加大对现代企业会计信息质量进行监督检查。对于监督检查发现的财经违法行为应坚决予以查处，并建立违法处罚跟踪问责机制，将处罚落实情况落实到每个工作人员，促使处罚决定落实到位，发挥应有的警示作用，避免企业再次出现财经违法行为。二是建议修订《会计法》中有关违反财经法规处罚处分条款，加大违法行为处罚力度，增加企业领导、财务人员违法行为的成本。

（二）健全会计中介行业自律

注册会计师的执业质量及行业自律水平直接影响着现代企业会计信息质量，它既要接受政府、银行等部门的委托对被审计单位进行审计，同时现代企业也可通过审计报告中发现的问题进行整改，提高财务核算能力。注册会计师不但应具备较高的财经法规知识，而且应具备审计准则要求的独立性及遵守审计职业道德规范，不受被审计单位利益诱惑，独立、客观、公正地对被审计单位一定期间财务报表、内部控制制度进行审计，不应成为现代企业财务造假的同谋，而应成为现代企业财务管理的“医生”。各地注册会计师协会应注重对注册会计师执业质量及职业道德建设进行监督检查，促使注册会计师能够按照审计准则程序客观、公正地进行审计工作。

（三）提高财务人员综合业务能力及职业道德水平

一是加强财务人员职业道德建设。当前导致我国会计信息质量失真问题主要原因是财务人员缺乏职业道德，未能遵守会计职业道德规范，无法抵制经济利益诱惑。现代企业应注重在企业内部树立良好的会计职业道德观，促使财务人员严格遵守会计职业道德规范，避免财务造假现象的发生。二是现代企业应定期对财务人员进行电算化软件操作、财经政策讲解、违反财经法规反面案例等方面培训、教育，通过定期进行财务知识考试的方式促使财务人员不断加强学习，更好地适应现代财务管理对财务人员知识结构的要求。

（四）建立健全企业内部会计控制制度

一是现代企业应根据自身经营特点、规模建立内部会计控制制度，并由企业领导带头执行内部会计控制制度，保证设计科学有效的内部控制制度落实到位，并发挥其在规范财务核算、避免贪污舞弊方面的作用。二是建立内部审批、审核制度，建立关键岗位约束机制。三是建立内部审计制度。内部审计机构直接向董事会、监事会汇报审计结果，通过日常对财务核算规范性、内部控制制度执行情况的内部审计，发现企业存在的财务管理漏洞，为企业规范财务工作提供依据。

（五）充分利用财务电算软件，提高会计信息质量水平

现代企业应该建立科学、详细的内部管理制度，明确各个部门在财务管理中应承担的义务。同时，企业领导带头重视财务部门工作，促使各个部门配合财务部门工作。一是现代企业应根据生产工艺流程等情况，设计、购买财务电算化软件，改变以往手工核算记录效率低、易出错、被人为篡改风险高等不足，通过电脑自动复核、比对，自动发现财务记录中存在的错记科目、金额不准确问题，同时，大大避免财务人员与其他工作人员串通恶意侵吞企业资金的风险，提高企业会计信息质量水平。二是利用ERP等集团财务管理软件系统，实时分析整个集团资金存量，将子公司闲置资金在集团内部进行调剂使用，不但解决子公司筹资问题，而且可以降低集团整体资金成本，提高集团资金使用效率。三是利用财务管理软件预警分析模块，通过对资产负债率、现金比率、存货周转率等指标的计算、分析，向企业管理层揭示企业在偿债、资金周转等方面存在的问题，促使企业及时采取措施，降低企业财务风险。

［1］王惠慧.试论我国中小企业会计信息失真原因及对策.华章，2012年35期.

［2］王乔，任颖洁.论企业会计信息失真问题及其防范措施.时代金融，2014年26期.

（作者单位：辽宁省经济林研究所）