浅析企业研发费用充分享受税收优惠政策

申晓艳

浅析企业研发费用充分享受税收优惠政策

申晓艳

随着我国经济的发展，科技创新已成为企业的持续发展的重要课题，研发企业核心技术，增强企业发展的动力，已受到国家和企业的高度重视。大量投入的研发资金与研发人员的配备，都给企业带来了不少的压力，因此，国家对企业研发中的费用给予了很大程度的税收优惠，积极地为企业减负，使企业平稳地向前发展。

研发费用；税收优惠；加计扣除

科学技术是第一生产力，是企业持续性发展的原动力，是获得市场竞争的强大优势的关键。企业科技产品创新，研发费用的投入，不仅可以提高企业的创新回报率，而且可以得到国家政府的强大支持，享受税收优惠政策，从而减轻了企业研发费用的投入负担，降低了投入风险，缓解了企业的资金压力。

一、世界各国对研发费用的优惠政策

对企业的高科技研发费用实行税收优惠，在一些典型性国家的企业早就实行。在加拿大，在1985年就颁布了对研发费用给予全额20%的税收抵免政策；英国也根据企业的规模大小、员工人数、年收入情况及总资产状况，分别制定了不同的税前加计扣除税收政策，最高可达到加计扣除比例为125%，同时，研发活动不受地域的限制；美国将企业核算年前5年的研发费用合计与收入总计之比，再乘以核算前4年的平均收入为基数，超过基数部分，给予20%的税收优惠，税收基数不能按企业投入的研发费用计算，而是以企业研发费用增加的数量作为税收基数；在印度，规定了研发活动的地域，对本国公司和非本国公司的研发费用，都有不同程度的税收优惠，在印度本国的研发费用可以全额进行扣除，特定公司可以加计25%-100%进行扣除；在我国，1996年颁布的《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》中明确规定，国有、集体工业企业发生的技术研发费用可以所得税前扣除，同时，与上年相比，当年研发费用增长了10%以上的，允许再按实际发生额的50%抵扣应纳税所得额。2008年，新企业所得税法的实施取消了增长率10%的限额限制，并明确了研发费用的列支范围，2013年国家再次下文扩大了研发费用的列支范围，可见国家对科技创新的支持力度在不断加大。

二、企业运用研发费用税收优惠政策的现状

税收优惠政策可以帮助企业减轻资金负担，减少税款支出，增加研发费用，激发自主研发创新能力，提高企业效益。但是，对于研发项目的规定，研发费用的减免，政策内容比较复杂，使得企业在会计核算过程中，难以掌控，失去了享受税收优惠政策的机会。主要表现在：

1.企业财务人员概念不清，没有将研发费用和生产过程中产生的生产费用单独分开核算，费用重叠交叉，难以分开，混淆了两项费用的支出，使研发项目的各项成本费用核算不清，不符合国家规定的分开独立核算的要求，失去享受相关的税收政策；

2.会计与税法对研发费用范围的归集口径有所不同，企业采用了统一归集做法，没有将研发项目的特殊性分开加以区别。如税法中对人工费用的归集是指在职从事研发活动的工作人员，对研发材料、研发设备等资产划分不清，研发成果前后的费用确认内容不可同时加计扣除；

3.没有对研发费用进行全面的记录核算，不能单独反映研发项目的成本费用，从而失去享受税收优惠政策。

三、正确利用研发费用加计扣除税收优惠政策的策略探讨

企业要平稳地、可持续地向前发展，就要充分利用各项资源，尤其是利用国家政府给予的优惠政策，降低企业税款的缴纳和税负率，企业投入研发费用，没有特别大的风险，研发成功后的成果，使企业的收益增加，保证了企业获得利润最大化，对企业整体效益的提高有着积极的作用，为企业的长远发展铺好道路。因此，企业要对研发费用的内在含义全面了解，并根据企业的具体情况、生产经营实际，单独核算研发费用，充分利用研发费用加计扣除税收优惠政策。

1.加强企业财务人员对研发费用范围的理解，独立核算研发费用。在我国的会计准则中，对会计科目的解释有分别列出：研发费用和研发资本化，对各种研发费用具体清晰的分类。相关部门要加强优惠政策的宣传力度，建立咨询中心、网站等，组织企业财务人员进行理论培训，提高他们的专业能力；企业财务人员要认真学习会计准则精神，理解吃透研发费用的适用范围，了解会计与税法的不同核算要求，细化操作，用好政策。如：对从事研发活动中直接耗用的材料、燃料等费用，备注明确的领用方向；对动力费用，如电表、燃气表等，进行单独计量，装置测量表；工资的发放，在表中注明是研发项目立项文书上的人员，并将其所缴纳的社会保险费、职工福利费等详细列出；对研发项目的仪器、设备等折旧或租赁费用，在添置时，就要单独注明归集；还有勘探开发技术的现场试验费、研发成果的论证、评审、验收等费用，都要有书面证据，成为企业税收优惠的有力凭据，使相对应的会计科目更明确地反映企业的财务状况；企业财务人员在熟知加计扣除的归集范围后，完善建立研究开发费用明细账，对不同的研发项目设立专账管理，对各个研发项目的成本费用按研发项目归集，相关费用合理分摊到各个研发项目中去，减少对研发费用的核算差错，如：开设一级科目“管理费用”，再按不同的研发项目设置二级科目“管理费用--研发支出”，并且将研发项目的合同、协议等资料，与账务记录相对应，妥善归集保管，以便最后的整理与复核，查漏补缺，从而享受到加计扣除的优惠。

2.加强政府与企业的联系，建立有效的感应机制。我国政府政策出台以来，地方企业都积极响应，地方政府也结合本地实际情况制定具体实施税收优惠政策的相关文件，保证企业的研发费用加计扣除政策的落实到位，与企业形成一种政策合力，不设置门槛，企业之间公平竞争，政府资金的投入在公开、公正、高效的环境下进行，对企业形成一个长效激励机制，促进加计扣除税收政策的进一步落实，协调、推动企业自主创新，开发出更多更好的产品，提高企业的经济效益，打造企业的知名度，都有着现实意义。

3.企业要建立健全技术费用管理体系，完善企业的财务核算制度。企业对研发费用的管理，不单单是财务部门的事情，是涉及到各个部门的利益。要正确分析企业的研发项目的管理，反映项目事前、事中、事后的评估，必须建立在清晰归集研发费用等基础上。因此，研发项目的管理责任要求各个部门负责人填写《研发项目可加计扣除研发费用情况归集表》，对研发项目活动中的材料、燃料、动力费用；工资、折旧、租赁等项目进行规范填写，并进行鉴定确认，建立健全一整套的技术费用管理体系，最终由财务部门按照会计准则，规范地进行核算，力保研发费用的准确归集与正确核算。

四、结束语

近年来，我国企业对技术创新的热情日益高涨，尤其是金融风暴的冲击，使得企业更为关注技术更新，国家的税收优惠政策的出台，为企业注入了开发新产品的活力，研发的积极性被充分地调动起来，财务核算体系的建立与健全，与时俱进，会计处理方式也趋于成熟完善，会计准则逐步与国际接轨，为企业充分享受税收优惠政策带来了明媚的曙光。

［1］杨建英.研究开发费用加计扣除问题探析［J］.市场周刊（理论研究），2011（09）.

［2］薛薇，李艳艳.我国研发费用加计扣除政策的改进方向［J］.中国科技论坛，2010（08）.

［3］晋兆奎.科技型企业研发费用核算探讨［J］.现代物业（中旬刊），2010（02）.

（作者单位：山西潞安环保能源开发股份有限公司财务部）