会计师事务所变更的影响因素分析

韦霞

摘 要：对2012年上市公司变更会计师事务所的原因进行详细的统计分析，将上市公司变更会计师事务所前后的审计意见、审计费用、盈亏状况进行比较，从中总结出影响会计师事务所变更的主要因素；最后针对会计师事务所变更当中存在的问题进行分析，提出了相应的建议。

关键词：会计师事务所；变更；原因；建议

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）36-0150-03

一、2012年会计师事务所变更总体情况

根据中国注册会计师协会发布的2012年年报审计情况快报（第十四期）可知，在披露2012年年报的2471家上市公司中，有499家变更财务报表审计机构，占全部上市公司的20.19%。从事务所报备的年报审计业务变更信息来看，共有296家上市公司变更审计机构主要是由于事务所合并造成的。与2011年相比，2012年变更会计师事务所的上市公司数量增加了187家，占全部上市公司比例上升了6.98%。

二、会计师事务所变更的原因分析

（一）会计师事务所变更的原因统计

除了因为会计师事务所自身的合并导致上市公司聘请的会计师事务所变更以外，2012年度变更会计师事务所的上市公司还有203家。以下根据这些公司2012年年度报告的相关内容，对这些上市公司变更会计师事务所的主要原因进行统计。

（二）会计师事务所变更的原因分析

在以上所列举的203家上市公司中，共有189家上市公司披露了更换会计师事务所的原因，而没有披露原因的公司有14家。根据这些公司2012年度报告的相关内容及董事会的相关决议公告，下面列举了这些上市公司变更会计师事务所的主要原因：

1.政策原因

因为国资委公告以及监管机构规定而变更会计师事务所的上市公司有5家，占了全部上市公司的2.46%，分别是国电南瑞（600406）、八一钢铁（600581）、中国铝业（601600）、莫高股份（600543）、乐普医疗（300003）。其中，国电南瑞（600406）是根据国务院国有资产监督管理委员会和财政部相关文件规定，将 2012 年度审计机构变更为中瑞岳华会计师事务所；八一钢铁（600581）是根据国务院国资委对中央企业财务决算审计工作的有关规定，为了降低公司审计工作的沟通成本，提高审计效率，节约审计费用而变更；中国铝业（601600）是根据中国财政部及国资委联合颁发的《关于会计师事务所承担中央企业财务决算审计有关问题的通知》的规定和指导精神，变更了会计师事务所。

2.公司方面的原因

因此原因导致变更会计师事务所的上市公司一共有41家，所占比例为20.19%。因重大资产重组而变更会计师事务所的有13家，其中包括东方创业（600278）、广日股份（600894）、ST航投（600705）、领先科技（000669）、中科合臣（600490）；因为地域的因素，为了审计沟通便利性而变更的有10家，其中包括上海新阳（300236）、金隅股份（601992）、海伦哲（300201）、丹化科技（600844）、国通管业（600444）；因采用招标形式改聘的有中集集团（000039）、山东钢铁（600022）、招商地产（000024）、外高桥（600648）、皖能电力（000543）；因审计费用无法达成一致而改聘的有天津磁卡（600800）、*ST新农（600359）、棱光实业（600629）、科冕木业（002354）；因为引入市场竞争机制而改聘的有新建股份（300107）。

3.事务所原因

因该类原因导致更换会计师事务所的公司有34家，占比16.75%。因为前任会计师事务所业务繁忙而更换的有4家，包括*ST天成（600392）、易食股份（000796）、升达林业（002259）；因原会计师事务所审计人员调整改聘其他事务所的有10家，包括江苏旷达（002516）、久其软件（002279）、银信科技（300231）、拓尔思（300229）等，其中，开元仪器（300338）变更事务所的原因是前任的审计团队主要成员工作发生变动；西泵股份（002536）变更事务所的原因是审计团队离开前任事务所，公司担心无法保证审计时限；因前任会计师事务所审计年限过长而聘任其他事务所的有19家，其中包括招商轮船（601872）、*ST南纺（600250）、中国宝安（000009）、江西铜业（600362）、风帆股份（600482）；因新聘会计师事务所实力强的有1家，为*ST国商（000056）。

4.股东原因

因为此原因而变更事务所的上市公司有15家，所占比例为7.39%。其中因股东推荐或建议而改聘会计师事务所的公司有5家，包括南京新百（600682）、甘肃电投（000791）、ST江南B（200160）。为与公司实际控制人保持一致而变更会计师事务所的公司有10家，包括中成股份（000151）、许继电气（000400）、中创信测（600485）、*ST锌业（000751）等。其中*ST锌业（000751）和许继电气（000400）是因为公司实际控制人变更而导致事务所的变更，可以看出，股东变更是影响上市公司变更会计师事务所的一个因素。

5.审计委托期满

因审计委托期满，即聘期已满的原因而改聘的公司有94家，其中包括华润三九（000999）、际华集团（601718）、山煤国际（600546）、山东海化（000822）、冠豪高新（600433）。

（三）信息披露中存在的其他问题

从信息披露这个方面看，会计师事务所变更原因的披露一直是一个比较受关注的问题。总的来看，部分上市公司在披露变更会计师事务所的原因时比较随意，从公司披露的内容中，让人很难从中得悉变更会计师事务所的真正原因。一部分公司尽管披露了变更会计师事务所的原因，但其披露的原因并不是变更会计师事务所的必然条件，比如审计委托期满、会计师事务所的审计人员调整等。endprint

另外，由2012年变更了事务所的499家上市公司审计机构变更信息表中可以看出，相当一部分上市公司的前后任事务所向中注协报备的变更原因不一致，有的事务所甚至没有报备变更的原因或者具体原因。

三、变更会计师事务所的特点分析

为了更深入地挖掘上市公司变更事务所的原因，以下随机选择20家上市公司进行分析，其中非ST类公司10家，ST类的5家，*ST类的5家。

（一）变更事务所前后审计意见类型的变化

通过对20家上市公司变更事务所前后的审计意见进行统计，审计意见发生变化的有非ST类2家，ST类1家，*ST类公司2家。通过这5家发生审计意见变更我们发现，4家表现为更优的审计意见，1家表现为较差的审计意见。事务所的变更对审计意见有着很大的影响，大部分情况下会趋向更优的审计意见。

（二）变更事务所前后公司盈亏状况的变化

经统计，在这20家公司当中，有10家发生了盈亏变化，其中盈转亏的为6家，亏转盈的为4家，大部分为ST企业，这说明上市公司的盈亏变化对事务所变更会产生一定的影响。

（三）变更事务所前后审计费用的变化

在这20个公司当中，审计费用上升的有8家，减少的有1家，其中还有两家未披露，审计费用上升很大的有1家。这说明在大部分情况下，上市公司变更事务所的目的并不是为了寻求更低的审计费用。

四、小结

从以上分析我们可以看到，2012年会计师事务所的变更存在以下特点：（1）2012年事务所变更情况相对2011年增加很多，大部分是由于聘期已满，另寻其他事务所，再有一部分原因就是由于事务所合并导致变更。（2）在非事务所自身原因和聘期原因导致的事务所变更当中，一般都是由于国家政策、公司资产重组、公司股东变更。（3）变更事务所的上市公司当中，ST公司的比重较大，变更后审计意见也会很容易发生变化。在这些变更审计意见当中，一般表现出来的是更优的审计意见。（4）变更事务所的上市公司当中，盈亏状况出现较大变化的上市公司比例很大，并且很多都是ST公司。（5）事务所变更与审计费用没有明显的关系。

五、规范会计师事务所变更的建议

针对中国上市公司变更会计师事务所中出现的不规范现象，提出以下几点建议：

（一）规范更换程序

出台相关的规范政策，监管和控制上市公司严格按照程序变更会计师事务所，从而保护会计师事务所的合法权益。新的规范应该带有一定的强制性，强制规定前后任会计师事务所之间的联系，前任会计师事务所有义务回答后任事务所的相关疑问，后任事务所应该根据前任的回应情况慎重考虑是否应该接受该上市公司的委托；明确前后任事务所联系的时间及内容。

（二）提高注册会计师的职业道德水平

在会计市场中，上市公司与会计师事务所在遵守法定规则的基础上可以自由的进行选择，这就不可避免的造成了上市公司恶意变更事务所的现象，要避免这一现象的发生，就要要求注册会计师严格遵守财经法律法规的要求，秉持公正客观的职业道德进行审计工作，保持应有的独立性。

（三）加强对上市公司的法制教育

加强对上市公司的法制教育和提高经营理念的认知度，明确要求上市公司结合自身实际情况，以促进公司整体发展为出发点，秉承公开、公正的原则为其公司选择适合并且正确的会计师事务所为其进行审计工作。

（四）明确变更会计师事务所提议方的义务

也就是说，由谁提出的变更要求就由谁详细说明变更的原因。比如，若是由会计师事务所主动辞聘的，应该要求事务所说明辞聘的原因，并附上会计师事务所向该委托公司提供的书面材料；若是由公司提出的变更，则应由公司说明改聘的原因，并附上公司向会计师事务所提供的书面通知。同时，公司在召开股东大会审议变更会计师事务所前，应书面通知会计师事务所就改聘事宜到会陈述意见。若会计师事务所放弃陈述，公司在有关股东大会决议公告中应予说明。

（五）加强社会监督的力度

通过正确的社会舆论导向来监督注册会计师的执业过程，对于弄虚作假的行为，广大社会公众应担负起揭露和曝光的责任，使违法案件无处可藏，给企图违反相关规定的事务所施以无形的压力，从而提高注册会计师的职业道德和执业质量。还有一方面，就是要加强对变更会计师事务所的公司的事后监管，加强对相关公司定期报告及其他重大事项的事后审核，防止上市公司通过变更会计师事务所隐瞒违法、违规及提供虚假财务信息的行为。

[责任编辑 陈凤雪]endprint

另外，由2012年变更了事务所的499家上市公司审计机构变更信息表中可以看出，相当一部分上市公司的前后任事务所向中注协报备的变更原因不一致，有的事务所甚至没有报备变更的原因或者具体原因。

三、变更会计师事务所的特点分析

为了更深入地挖掘上市公司变更事务所的原因，以下随机选择20家上市公司进行分析，其中非ST类公司10家，ST类的5家，*ST类的5家。

（一）变更事务所前后审计意见类型的变化

通过对20家上市公司变更事务所前后的审计意见进行统计，审计意见发生变化的有非ST类2家，ST类1家，*ST类公司2家。通过这5家发生审计意见变更我们发现，4家表现为更优的审计意见，1家表现为较差的审计意见。事务所的变更对审计意见有着很大的影响，大部分情况下会趋向更优的审计意见。

（二）变更事务所前后公司盈亏状况的变化

经统计，在这20家公司当中，有10家发生了盈亏变化，其中盈转亏的为6家，亏转盈的为4家，大部分为ST企业，这说明上市公司的盈亏变化对事务所变更会产生一定的影响。

（三）变更事务所前后审计费用的变化

在这20个公司当中，审计费用上升的有8家，减少的有1家，其中还有两家未披露，审计费用上升很大的有1家。这说明在大部分情况下，上市公司变更事务所的目的并不是为了寻求更低的审计费用。

四、小结

从以上分析我们可以看到，2012年会计师事务所的变更存在以下特点：（1）2012年事务所变更情况相对2011年增加很多，大部分是由于聘期已满，另寻其他事务所，再有一部分原因就是由于事务所合并导致变更。（2）在非事务所自身原因和聘期原因导致的事务所变更当中，一般都是由于国家政策、公司资产重组、公司股东变更。（3）变更事务所的上市公司当中，ST公司的比重较大，变更后审计意见也会很容易发生变化。在这些变更审计意见当中，一般表现出来的是更优的审计意见。（4）变更事务所的上市公司当中，盈亏状况出现较大变化的上市公司比例很大，并且很多都是ST公司。（5）事务所变更与审计费用没有明显的关系。

五、规范会计师事务所变更的建议

针对中国上市公司变更会计师事务所中出现的不规范现象，提出以下几点建议：

（一）规范更换程序

出台相关的规范政策，监管和控制上市公司严格按照程序变更会计师事务所，从而保护会计师事务所的合法权益。新的规范应该带有一定的强制性，强制规定前后任会计师事务所之间的联系，前任会计师事务所有义务回答后任事务所的相关疑问，后任事务所应该根据前任的回应情况慎重考虑是否应该接受该上市公司的委托；明确前后任事务所联系的时间及内容。

（二）提高注册会计师的职业道德水平

在会计市场中，上市公司与会计师事务所在遵守法定规则的基础上可以自由的进行选择，这就不可避免的造成了上市公司恶意变更事务所的现象，要避免这一现象的发生，就要要求注册会计师严格遵守财经法律法规的要求，秉持公正客观的职业道德进行审计工作，保持应有的独立性。

（三）加强对上市公司的法制教育

加强对上市公司的法制教育和提高经营理念的认知度，明确要求上市公司结合自身实际情况，以促进公司整体发展为出发点，秉承公开、公正的原则为其公司选择适合并且正确的会计师事务所为其进行审计工作。

（四）明确变更会计师事务所提议方的义务

也就是说，由谁提出的变更要求就由谁详细说明变更的原因。比如，若是由会计师事务所主动辞聘的，应该要求事务所说明辞聘的原因，并附上会计师事务所向该委托公司提供的书面材料；若是由公司提出的变更，则应由公司说明改聘的原因，并附上公司向会计师事务所提供的书面通知。同时，公司在召开股东大会审议变更会计师事务所前，应书面通知会计师事务所就改聘事宜到会陈述意见。若会计师事务所放弃陈述，公司在有关股东大会决议公告中应予说明。

（五）加强社会监督的力度

通过正确的社会舆论导向来监督注册会计师的执业过程，对于弄虚作假的行为，广大社会公众应担负起揭露和曝光的责任，使违法案件无处可藏，给企图违反相关规定的事务所施以无形的压力，从而提高注册会计师的职业道德和执业质量。还有一方面，就是要加强对变更会计师事务所的公司的事后监管，加强对相关公司定期报告及其他重大事项的事后审核，防止上市公司通过变更会计师事务所隐瞒违法、违规及提供虚假财务信息的行为。

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另外，由2012年变更了事务所的499家上市公司审计机构变更信息表中可以看出，相当一部分上市公司的前后任事务所向中注协报备的变更原因不一致，有的事务所甚至没有报备变更的原因或者具体原因。

三、变更会计师事务所的特点分析

为了更深入地挖掘上市公司变更事务所的原因，以下随机选择20家上市公司进行分析，其中非ST类公司10家，ST类的5家，*ST类的5家。

（一）变更事务所前后审计意见类型的变化

通过对20家上市公司变更事务所前后的审计意见进行统计，审计意见发生变化的有非ST类2家，ST类1家，*ST类公司2家。通过这5家发生审计意见变更我们发现，4家表现为更优的审计意见，1家表现为较差的审计意见。事务所的变更对审计意见有着很大的影响，大部分情况下会趋向更优的审计意见。

（二）变更事务所前后公司盈亏状况的变化

经统计，在这20家公司当中，有10家发生了盈亏变化，其中盈转亏的为6家，亏转盈的为4家，大部分为ST企业，这说明上市公司的盈亏变化对事务所变更会产生一定的影响。

（三）变更事务所前后审计费用的变化

在这20个公司当中，审计费用上升的有8家，减少的有1家，其中还有两家未披露，审计费用上升很大的有1家。这说明在大部分情况下，上市公司变更事务所的目的并不是为了寻求更低的审计费用。

四、小结

从以上分析我们可以看到，2012年会计师事务所的变更存在以下特点：（1）2012年事务所变更情况相对2011年增加很多，大部分是由于聘期已满，另寻其他事务所，再有一部分原因就是由于事务所合并导致变更。（2）在非事务所自身原因和聘期原因导致的事务所变更当中，一般都是由于国家政策、公司资产重组、公司股东变更。（3）变更事务所的上市公司当中，ST公司的比重较大，变更后审计意见也会很容易发生变化。在这些变更审计意见当中，一般表现出来的是更优的审计意见。（4）变更事务所的上市公司当中，盈亏状况出现较大变化的上市公司比例很大，并且很多都是ST公司。（5）事务所变更与审计费用没有明显的关系。

五、规范会计师事务所变更的建议

针对中国上市公司变更会计师事务所中出现的不规范现象，提出以下几点建议：

（一）规范更换程序

出台相关的规范政策，监管和控制上市公司严格按照程序变更会计师事务所，从而保护会计师事务所的合法权益。新的规范应该带有一定的强制性，强制规定前后任会计师事务所之间的联系，前任会计师事务所有义务回答后任事务所的相关疑问，后任事务所应该根据前任的回应情况慎重考虑是否应该接受该上市公司的委托；明确前后任事务所联系的时间及内容。

（二）提高注册会计师的职业道德水平

在会计市场中，上市公司与会计师事务所在遵守法定规则的基础上可以自由的进行选择，这就不可避免的造成了上市公司恶意变更事务所的现象，要避免这一现象的发生，就要要求注册会计师严格遵守财经法律法规的要求，秉持公正客观的职业道德进行审计工作，保持应有的独立性。

（三）加强对上市公司的法制教育

加强对上市公司的法制教育和提高经营理念的认知度，明确要求上市公司结合自身实际情况，以促进公司整体发展为出发点，秉承公开、公正的原则为其公司选择适合并且正确的会计师事务所为其进行审计工作。

（四）明确变更会计师事务所提议方的义务

也就是说，由谁提出的变更要求就由谁详细说明变更的原因。比如，若是由会计师事务所主动辞聘的，应该要求事务所说明辞聘的原因，并附上会计师事务所向该委托公司提供的书面材料；若是由公司提出的变更，则应由公司说明改聘的原因，并附上公司向会计师事务所提供的书面通知。同时，公司在召开股东大会审议变更会计师事务所前，应书面通知会计师事务所就改聘事宜到会陈述意见。若会计师事务所放弃陈述，公司在有关股东大会决议公告中应予说明。

（五）加强社会监督的力度

通过正确的社会舆论导向来监督注册会计师的执业过程，对于弄虚作假的行为，广大社会公众应担负起揭露和曝光的责任，使违法案件无处可藏，给企图违反相关规定的事务所施以无形的压力，从而提高注册会计师的职业道德和执业质量。还有一方面，就是要加强对变更会计师事务所的公司的事后监管，加强对相关公司定期报告及其他重大事项的事后审核，防止上市公司通过变更会计师事务所隐瞒违法、违规及提供虚假财务信息的行为。

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