企业财务预算战略的现实选择

晋自力

摘 要：财务预算是企业全面预算体系中的重要环节，它从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果，在企业的全面预算体系中具有重要的地位。财务预算必须服从决策目标的要求，是决策目标的具体化、系统化和定量化，能够明确规定企业有关生产经营人员各自职责及相应的奋斗目标。

关键词：全面预算；财务预算；预算控制；企业

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）36-0117-02

一、企业财务预算的目标

企业财务预算是根据企业战略规划、经营目标和资源状况，利用科学的方法编制的财务管理的标准和行动计划。包括现金流量预算、实现利润预算和财务状况预算。其具体目标为：

1.通过财务预算，对企业未来的生产经营活动进行预计。在财务预算的编制过程中，企业需要对未来生产经营等状况进行科学的预测和决策，并通过财务预算的规划和控制功能，使企业规避各种风险，以获取更大的经营成果。

2.通过财务预算，提供评价企业生产经营效果的基础和标准。企业所处的环境极其复杂多变，企业生产经营活动只有以科学的财务预算为标准，合理进行管理并处理好同外部的关系，才能收到理想的效果。一般而言，当期企业经营活动比较对象主要有历史数据、预算数据和本行业平均数据。其中预算数据与实际数据的比较最有意义，这是因为在预算的编制过程中体现了企业的经营目标及其实现的手段，完不成预算，企业即定的目标将无法实现。

3.通过财务预算，提供评价企业管理者和职工绩效的标准。

4.通过财务预算，协调企业各部门的生产经营活动。为了保证企业总体目标的实现，各职能管理部门应制定出非常明确的部门目标，对这些部门目标进行协调以保证获得较好的经济利益，是企业管理层的主要职责之一。

二、企业财务预算的内容

1.现金预算战略目标。现金预算是按照现金流量表主要项目内容编制的反映企业预算期内一切现金收支及其结果的预算。它以业务预算、专门决策预算为基础，是其他预算有关现金收支的汇总，是企业资金头寸调控管理的依据。

现金预算战略的目标主要表现在以下几个方面：（1）通过现金预算可以揭示现金多余和不足的时期，使财务管理部门能将暂时过剩的现金转入投资或在现金短缺时期来到之前提前安排筹集资金，以保证生产经营的需要。（2）通过现金预算可以预测未来时期企业对到期债务的直接偿付能力。企业可根据现金预算确定的现金余额以及本期的流动负债金额，计算现金比率，这一比率越高，说明企业偿还短期债务的能力越强，反之则弱。（3）通过现金预算可以及时区分延期支付和不能延期支付的支出，从而使财务人员根据各项支出的重要程度，科学合理的调度未来时期的现金流量。（4）通过现金预算可以对其他财务计划如销售计划、成本计划等提出改进建议。

2.预计利润表和资产负债表。（1）预计利润表。预计利润表是按照利润表的内容和格式编制的反映预算执业单位在预算期内利润目标的预算报表。一般根据销售预算、生产预算、产品成本预算或者营业成本预算、期间费用预算、其他专项预算等有关资料分析编制。（2）预计资产负债表。预计资产负债表是按照资产负债表的内容和格式编制的综合反映预算执行单位期末财务状况的预算报表。一般根据预算期初实际的资产负债表、销售预算、生产预算、采购预算、资本预算、筹资预算等有关资料分析编制。

三、企业预算战略的选择

1.岗位分工与授权批准。（1）企业应当建立预算工作组织领导与运行体制，明确企业最高权力机构、决策机构、预算管理部门及各预算执行单位的职责权限、授权批准程序和工作协调机制。股东大会或企业章程规定的类似最高权力机构负责审批企业年度预算方案。董事会或者企业章程规定的经理、厂长办公会等类似决策机构则负责制订企业年度预算方案。企业可以设立预算委员会、预算领导小组等专门机构作为企业预算管理部门具体负责本企业预算管理工作。不具备设立专门机构条件的企业，可以指定财会部门等负责预算管理工作。总会计师应当协助企业负责人加强对企业预算管理工作的领导与业务指导。企业内部相关业务部门的主要负责人应当参与企业预算管理工作。（2）企业预算管理部门主要负责拟订预算目标和预算政策；制定预算管理的具体措施和办法；组织编制、审议、平衡年度预算草案；组织下达经批准的年度预算；协调、解决预算编制和执行中的具体问题；考核预算执行情况，督促完成预算目标。（3）企业内部生产、投资、筹资、物资管理、人力资源、市场营销等业务部门和所属分支机构在企业预算管理部门的领导下，具体负责本部门、本机构业务预算的编制、执行、控制、分析等工作，并配合预算管理部门做好企业总预算的综合平衡、控制、分析、考核等工作。企业所属子公司在上级企业预算管理部门指导下，负责本企业预算的编制、执行、控制和分析工作，并接受上级企业的检查和考核。所属基层企业负责人对本企业预算的执行结果负责。（4）企业应当制定预算工作流程，明确预算编制、执行、调整、分析与考核等各环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节工作的开展情况，确保预算工作全过程得到有效控制。

2.预算编制控制。（1）预算的编制要符合企业发展的实际。企业应当在企业战略的指导下，结合本企业业务发展情况，综合考虑预算期内经济政策变动、行业市场状况、产品竞争能力、内部环境变化等因素对生产经营活动可能造成的影响，根据自身业务特点和工作实际编制相应的预算。企业年度预算方案应当符合本企业发展战略、经营目标和其他有关重大决议，反映本企业预算期内经济活动规模、成本费用水平和绩效目标，满足控制经济活动、考评经营管理业绩的需要。（2）预算的编制要采用科学的方法。企业可以选择或综合运用固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算、滚动预算、概率预算等方法编制预算。企业确定预算编制方法，应当遵循经济活动规律，并符合自身经济业务特点、生产经营周期和管理需要。（3）预算编制应当实行全员参与、上下结合、分级编制、逐级汇总、综合平衡。企业预算管理部门应当加强对企业内部预算执行单位预算编制的指导、监督和服务。企业应将预算编制纳入考核指标体系，对预算编制不及时或编制不符合规定要求的内部预算执行单位，应当给予相应的惩处。endprint

3.预算执行控制。（1）科学分解预算指标，明确责任。企业预算一经批准下达，各预算执行单位必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各环节和各岗位。企业应当建立预算执行责任制度，对照已确定的责任指标，定期或不定期地对相关部门及人员责任指标完成情况进行检查，实施考评。（2）企业对重大预算项目和内容，应当密切跟踪其实施进度和完成情况，实行严格监控。企业应当加强对货币资金收支业务的预算控制，及时组织预算资金的收入，严格控制预算资金的支付，调节资金收付平衡，严格控制支付风险。（3）严格执行预算标准。企业办理采购与付款、工程项目、对外投资、成本费用、固定资产、存货、筹资等业务，应当严格执行预算标准。企业应当健全凭证记录，完善预算管理制度，严格执行生产经营月度计划和成本费用的定额、定率标准，并对执行过程进行监控。（4）企业各预算责任部门应当加强与企业内部有关业务部门的沟通和联系，确保相关业务预算的执行情况能够相互监督、核对一致。企业应当建立预算执行情况内部报告制度，及时掌握预算执行动态及结果。企业预算管理部门应当运用财务报告和其他有关资料监控预算执行情况，及时向企业决策机构和各预算执行单位报告或反馈预算执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响，促进企业完成预算目标。企业应当建立预算执行情况预警机制，通过科学选择预警指标，合理确定预警范围，及时发出预警信号，积极采取应对措施。有条件的企业，应当逐步推进预算管理的信息化，通过现代电子信息技术手段监控预算执行，提高预警与应对水平。（5）企业应当建立预算执行结果质询制度，要求预算执行单位对预算指标与实际结果之间的重大差异做出解释，并采取相应措施。

4.预算分析与考核控制。（1）建立预算执行分析制度。由企业预算管理部门定期召开预算执行分析会议，通报预算执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，提出改进措施。企业预算管理部门和各预算执行单位应当充分收集有关财务、业务、市场、技术、政策、法律等方面的信息资料，根据不同情况分别采用比率分析、比较分析、因素分析等方法，从定量与定性两个层面充分反映预算执行单位的现状、发展趋势及其存在的潜力。对于预算执行差异，应当客观分析产生的原因，提出解决措施或建议，提交企业决策机构研究决定。（2）企业应当建立预算执行情况内部审计制度，通过定期或不定期地实施审计监督，及时发现和纠正预算执行中存在的问题。（3）企业应当建立预算执行情况考核制度。企业可设立专门机构负责考核工作。企业预算执行情况考核，依照预算执行单位上报预算执行报告、预算管理部门审查核实、企业决策机构批准的程序进行。企业内部预算执行单位上报的预算执行报告，应经本单位负责人签章确认。企业预算执行情况考核，以企业正式下达的预算方案为标准，或以有关部门审定的预算执行报告为依据。企业预算执行情况考核，应当坚持公开、公平、公正的原则，考核结果应有完整的记录。（4）企业应当建立预算执行情况奖惩制度，明确奖惩办法，对照预算标准，对各部门和员工当期业绩进行考核和评价，落实奖惩措施，强化对各部门和员工的激励与约束。

[责任编辑 陈凤雪]endprint