浅析公司治理下的内部审计

张心怡

摘要：作为公司治理制度的重要组成部分，内部审计在公司监督和管理上发挥着十分重要的作用。本文简单探讨了当前我国内部审计制度存在的问题，并有针对性的提出建议和意见。

关键词：公司治理；内部审计；关系

公司治理的概念最早出现是在20世纪80年代初期。公司治理理论伴随着现代企业制度应运而生，并伴随着公司所有权和经营权的分离而不断发展。然而内部审计制度却是公司治理制度发展到某程度的产物。我国从引入内部审计后，内部审计工作取得了一定的成绩，但同时也出现了很多问题，因此内部审计工作越来越受到关注。

一、公司治理与内部审计的关系

公司治理的实质与内涵就是一种组织结构框架和一整套制度安排，目的就是明确经营者的责任和职权，处理各种代理关系，保障各利益相关者利益趋于一致；即通过股东大会、董事会、监事会与管理层所形成的公司治理内部结构以及相应的制度安排，协调、处理公司所有者与经营者之间的权利与责任关系，防止经营者对所有者权益的背叛，保证股东利益最大化。而内部审计作为有效的内部控制机制与制衡机制，它与公司治理的关系式密不可分的。

（一）公司治理与内部审计具有共同的理论基础

企业的各种关系人对企业的期望均不完全一样。主要的三个关系人：股东，债权人，企业经营者，三者处于信息不对称状态，所以为了平衡上述三者对企业的期望，就外部而言就需要制定相应的约束机制，而内部则需要制定相应的管理和控制机制。这样就更加突出了公司治理与内部审计在理论上的共同点。公司治理主要负责外部经营者的活动，是企业整体运作的框架基础，而内部审计主要是企业内部控制手段和方法。 （二）公司治理与内部审计存在互动性

企业的治理制度要为内部审计制度的运行提供和创造良好环境基础。反过来说，企业内部审计制度作为公司治理制度的重要组成部分，它也是促使公司治理制度结构有效运行的重要手段和方法。

（三）公司治理与内部审计的目标一致性

企业的目标主要是在经营过程中，处理好各类关系人之间的复杂利益关系，同时，也使企业价值最大化或者股东财富最大化。在这一过程中，公司治理主要目的是通过企业内部的治理活动，使各企业各利益关系者的关系达到平衡。而内部审计其目的也是为满足企业目标的实现。因此，公司治理与内部审计具有共同的目标。

公司治理与公司内部审计就像是鱼和水的关系。一方面，鱼需要水作为环境才能生存，即内部审计只有在公司治理良好的情况下才能发挥更大更好地作用；另一方面，水也需要鱼增加色彩，即良好的公司治理环境也需要内部审计的为其打下坚实基础。

二、我国内部审计制度的现状

我国内部审计制度起步较晚，内部审计制度也处在不断发展探索的阶段，所以在实施的过程中会存在部分问题。

（一）内部审计结构设置不合理

我国目前没有相关法律对企业内部审计机构的设置做出具体规定，因此，大部分企业的内部审计机构隶属于管理层，这就造成了企业内部审计机构形同虚设的结果。

（二）对内部审计工作重视程度不够

第一，美英，德日的公司治理模式告诉我们，随着公司治理的发展，企业不断壮大的过程中，内部审计被需要的程度不断加深，所以内部审计的价值从开始就受到了高度重视。我国内部审计最初是在政府干预下建立起来的，因此内部审计机构的发展缺乏动力。第二，发展初期，我国部分企业重视生产经营，但是忽视了内部管理，这也直接导致企业高层对内部审计机构没有产生足够重视。

（三）内部审计机构缺乏独立性

独立性是内部审计机构作用发挥的基础，只有通过独立性才能保证内部审计人员作出公正的判断，从而起到监督、评价和服务的作用。从公司治理的角度出发，公司结构不合理一定影响审计独立性。我国多数企业同归改制成为上市公司后股权高度集中，其直接后果即董事会成员同时为公司高层管理人员，最终导致企业内部人控制现象严重，所以没有完善的公司治理结构，就产生不了有效的委托代理关系，进而就不能有效的实施内部审计工作。

（一）内部审计人员素质参差不齐

企业的内部审计工作是一项专业性强的工作，不仅需要内部审计人员通晓财务知识，还要掌握经济发展动态，金融，国家政策及法律法规等一系列知识，更高层次的还有与企业相关的生产经营以及管理方面的相关知识，因此，内部审计工作对工作人员的素质提出了很高的要求。目前，内部审计工作人员存在着业务素质不高，专业知识不全面等问题，这样并不能满足企业和市场的需要。

三、基于公司治理理论下的内部审计工作建议

针对上述现状中存在的问题，从公司治理的视角提出以

下几点建议。

（一）提高企业内部审计机构的地位

为了使内部审计工作发挥其应有的作用，企业应该建立良好的公司治理结构和环境，并且充分认识到内部审计工作的重要性。企业可以根据自身需求建立起审计委员会，同时，企业高级管理层人员也需要转变观念，主动支持，并积极配合企业内部审计工作，不断提高审计人员地位，最终促进企业健康长远的发展。

（二）合理设置内部审计部门的机构，提高其独立性

内部审计机构部门作为企业内部的组成部分之一，其独立性不可能与外部审计机构相比，但是企业必须保证内部审计机构，审计人员独立实施，执行审计计划和审计程序，最终出具审计报告。企业内部审计机构要定期向企业内部的审计委员会报告情况。

（三）提高内部审计人员的专业素质和职业道德规范

随着中国经济的飞速发展，内部审计在公司治理中的作用越来越突出。而内部审计人员的素质和道德规范都直接决定了该部门在公司治理中发挥的作用，因此提高内部审计人员的素质和道德规范就更加重要。首先，人员选拔时可以挑选高素质复合型人才，即确保选拔人员的知识层次和结构；其次，应该加强内部审计人员的继续再教育工作，促使内部审计人员的知识技术不断更新，并及时扩展内部审计人员知识领域的宽度和广度。这其中，企业还要帮助内部审计人员树立更强的风险和道德意识。企业可以定期举办内部审计人员职业道德规范培训，促使内部审计人员更加认真负责的完成各自的工作。

参考文献：

[1] 马承宇，中国商业银行监事会制度有效性研究[M]中国金融出版社，2013

[2] 李维安，现代公司治理研究[M]北京：中国人民大学出版社，2002

[3] 中国注册会计师协会2011 年度注册会计师全国统一考试辅导教材：审计[M]北京：中国财政经济出版社，2012