浅谈新时期下的国库现金流分析框架

朱航阳

央行经理国库主要职责除负责收纳、拨付财政资金外，国库还担负着国库资金分析的职能，目前，国库建立的国库数据集中系统（TCBS）、国库会计统计系统（TIMS）及财税库银横向联网系统（TIPS）一并构成了3T国库体系，利于搜集、整理、反馈国库资金数据，并加以分析，可从宏观角度分析整体的财政预算收支、库存和经济运行等情况，从局部角度分析区域、行业，甚至是个别企业的缴纳预算税收和获得财政支持状况等。本文着重从多角度阐述国库现金流分析框架的构成情况及实施办法，并适度反映当前国库资金运行的总体特点。

一、国库现金流分析素材选取概况

国库现金流量分析的首要前提条件即选择适当的国库会计分析素材，通过数据间的参照、比对反映各种模式下的国库资金运行情况。主要包括国库收支的原始数据和账表，国库收支原始数据体现为可搜集整理的收入、支出凭证所包含的有关信息，如征收机关、付款单位、银行、收款单位及金额等基础信息，为反映特定问题及现象，需搜集相应大量的原始数据作为国库会计分析的素材。国库会计账表包含账户余额表、预算收入及支出报表、会计日计表、总分账等，其更利于国库会计分析工作的进行，统一属性报表的横向、纵向比对分析具有较强的说明性和科学性。

二、国库资金流入流出分析

（一）国库资金流入

国库资金流入可根据项目构成开展结构性统计，国库收入类型基本分为税收收入、非税类收入及社会保险基金收入，根据具体数据比较某一特定项目得变化，以反映不同经济领域资金流向国库的情况。也可通过每月的统计数据分时期地判断国库资金流入的周期性变化。从税收结构上看，双鸭山市税收收入及非税收入保有量基本持平，各占比约50%，税收收入中，增值税、营业税和所得税占税收收入的比重保持在60%。从时段上看，国库资金流入在12月份处于高峰时期，其他月份公共财政预算收入规模相对增长较少。

（二）国库资金流出

国库资金流出变动的分析包括对资金流出总量、时段及支出结构的分析，可客观地反映出辖区财政支出预算的执行情况。其中，；资金流出总量能够直观地反映出某一特定区域的财政支出的总体水平；按国库资金流出时段分析，可反映一段时期内财政支出水平的变动情况，明确国库支出的高峰期及低谷期所处位置，利于国库支出水平的预测；按资金流出结构分析主要为了通过财政支出科目、规模统计财政政策对特定经济主体的扶持强度和政策倾斜情况。

近年，受政策、环境及财政体制等诸多因素影响，国库资金流出呈现出流出总量增加，资金流出时段波动性强，个别项目支出量上升等特点。一是资金流出总量增加。随着我国宏观经济局势稳定上升，国库库存资金量较以往相比增长量较大，财政编制执行随之宽松，致使资金流出总量扩大。二是资金流出时段波动性强。主要体现在年末期间国库支出量较大，如2013年双鸭山市12月份公共财政支出占全年公共财政支出比重达243%。三是重点项目支出量上升。中央各项新政策的出台促使210科目下的医疗卫生、211科目下的节能环保等支出项目发生明显增长，公共安全、农林水事务等传统项目发生下降情况。

公共财政预算支出主要增减项目

项 目

本期执行数

金额同比增减（%）占比

（204）公共安全27，29031-3232638

（210）医疗卫生45，840249941071

（211）节能环保20，313.154828475

（213）农林水事务61，07444-22721427

三、国库收支与财政政策的关联性分析

目前，我国财政政策的实施更加趋向于以市场经济为主导，财政政策干预为辅助的实施方式，换言之，在通常情况下，财政政策的实施力度和实施效果较以往有所缓和，这有利于弱化财政政策对国库收支体系的影响程度，降低国库会计分析的复杂度，但各级国库进行国库会计分析时仍不可忽略财政政策对国库收支的参与度。

（一）财政政策与国库会计数据的关系

从财政政策的类型上看，财政政策主要体现为三种方式，一是紧缩的财政政策，二是积极的财政政策，三是平缓的财政政策。

其中，紧缩的财政政策的实施办法为刺激税收收入上升，控制预算支出总量，达到预算资金持有量上升，抑制社会资金保有量的目的。在紧缩财政政策实施成功的背景下，国库收支存各项数据指标均会发生一定的变化，具体体现为预算收入资金发生额上升，预算拨付资金发生额下降，国库库存资金余额上升。积极的财政政策的实施目的为通过主动将财政资金流向社会经济主体、促进税收收入增长，使社会资金总量上升，扩大社会总需求。因此，积极的财政政策对国库会计分析产生的影响为预算收入资金发生额下降，预算拨付资金发生额上升，国库库存资金余额下降。当政府为保持财政收支基本持平，通过调整区域财政结构、产业结构实施温和的财政政策，可对不同区域同时实施相对宽松的财政政策及相对紧缩的财政政策，或对不同产业实施不同形式的财政政策。另外，国库也可实现通过国库会计分析来判断财政政策的实施方式、强度。

（二）国库收支及财政政策关联性分析方法

在分析国库收支与财政政策关联性时，为剔除经济增长对分析造成影响，可使用产业预算收支占总收支比值指标分析代替单纯的产业发生额、余额的比较分析，降低相应误差。

近年，国家积极促进农业、新兴产业发展，并通过兼并、重组的方式淘汰落后产能产业，财政政策给予相应的倾斜，即对农业及新兴产业实施积极的财政政策，对落后产能产业实施紧缩的财政政策。2011年至2014年，双鸭山市涉农财政支付资金年平均占比约达28%，较2007年至2010年的19%上升9个百分点，与国家出台的促进大农业发展政策相符合；而2011年至2014年，能源产业（煤炭、矿区等）财政支出年平均占比约31%，较2007年至2010年的34%下降3个百分点，若采用发生额指标对比，近4年能源产业财政支出年均发生额较同期增长1620万元，分析的合理性及准确性不及选取收支年度占比指标的分析方法。

四、财政收支工作对国库依存度分析

在一定时期内，采用预算收入、支出业务笔数比当期业务发生金额比时期天数，即预算收支业务笔数/相应金额/天数，比值数值体现具体时期内每单位金额发生的业务笔数，可侧面反映出财政支出工作对国库的依存度，该比值越高，相同金额所经过国库处理的细化程度较高，代表当期财政收支对国库的依存度高，反之，代表当期财政收支对国库的依存度低。例如，在商业银行代理集中支付业务的情况下，国库一天内处理业务笔数为1笔、预算单位为8个、金额为100万元的集中支付业务，支出笔数与金额比为001，国库将集中支付资金划转至集中支付代理行，由其负责将汇总金额逐个划分至8个收款单位。若由国库直接办理集中支付业务，国库一天内向系统外发生8笔预算支付业务，支出笔数与金额比为008，这时，说明该预算支付业务对国库的依存度高于由商业银行代理集中支付业务时期内该业务对国库的依存度。

同样，该分析方法也可反映出预算收入业务对国库的依存度，以商业银行经收非税预算收入为例，某商业银行经收处一个月内累计发生一定金额的经收非税收入，其将该时期内经收全部非税资金一次性向国库划转与其多次将非税资金划转至国库相比，国库处理该业务笔数与金额比较低，说明该商业银行存在延压非税收入行为，非税资金未被持续地划入国库，也反映出该时期内该业务对国库的依存度较低，不利于国库经理职能的有效发挥。

五、总结

目前，成熟的国库分析体系是掌握、推测财政预算运行方向及提供政策参考的基本前提。各级国库依据各级国库所收集和整理得数据建立区域内预算资金分析模型，运用国库现金流的支出、收入、库存余额等多个要素的横向、纵向比较趋势，不仅能客观的反映国库资金活动，及时排查可疑风险点，还可为创新会计数据统计分析方法，适时探索全面、完整的会计分析体系铸就有力支撑。