论市场经济下审计的职能与作用

刘薇

摘 要：审计是市场经济体系的重要组成部分，是控制机制活动的重要成员；审计作为维护市场经济秩序稳定发展的有效工具，我国市场经济要发展，就必须建立与之相适应的审计体系，这是本文的主要研究内容。

关键词：审计；市场经济；宏观调控

市场经济是现代经济制度的重要组成部分，而其最重要的自我约束机制就是审计。审计的正确定位是我国市场经济下主要关注的问题，只有正确发挥审计的职能和作用才能健全各单位的内部控制，只有将审计理论和实务有机结合，才能严肃财经纪律，改善市场经济下的经营管理。

一、审计的职能

在市场经济环境下，审计的职能就是其内在的实质功能，是审计自有的自然属性，这个属性会随着市场、社会经济的发展和变化而变化，其主要拥有三方面职能特点，即：经济监督职能、经济鉴证职能和经济评价职能[1]。

（一）经济监督职能。审计的基本职能主要就是对经济的监督工作，这是由审计本质的属性决定的。经济监督职责是审计工作价值的重要体现。

（二）经济鉴证职能。经济鉴证可以起到一种公开性的信息鉴定作用，主要的对象就是被审计的单位，信息需求源是审计授权人或委托人，发挥这一职能的主要方法就是检查和验证被审计单位的财务报表及其他相关经济资料，为信息需求源即审计授权人或委托人提供审定报告，以证明被审计对象的财务状况是否是真实、公允和合法的。

（三）经济评价职能。经济评价职能是一种分析和判断的职能；是根据正规的审计标准，对被审计人的经济活动及相关经济资料进行分析，判断其经济活动和经济资料的优缺点，提出正确的经验总结方向，为提高经济效率和完善经济管理提供有效的依据[2]。

二、审计的作用

审计作用就是审计实践的实际效果；由审计三方面职能决定着审计的作用，审计作用会受到外部的客观因素的影响，所以审计作用有两方面的制约和影响因素即：其自身的本质属性：“审计的职能”和“外部的客观因素”。由此，审计主要有以下五方面作用：

（一）制约作用。审计的制约作用主要体现在四个方面[3]：对社会主义下市场经济活动的不良行为，进行揭露；在各类经济活动中，确保经济资料的正确和真实是审计的制约作用的第二个方面；社会主义新风尚倡导勤廉节俭，审计的制约作用第三个方面就是制止和控制各类经济生活中的歪风邪气；审计的制约作用第四个方面就是对经济犯罪活動进行强有力的打击。

（二）促进作用。审计的促进作用不仅仅是保障宏观经济调控这辆马车的稳步前行，同时细化到微观经济管理方面也有促进作用。审计的促进作用主要体现在四个方面：审计是促进经济管理水平和经济效益双向提高的有利方式；审计能够促进建立健全内部的法制建设，完善内部的控制制度；审计是促进社会主义市场经济健康运行的有力保障；审计能够使各类经济主体进行经济活动时正确处理各方面的利益关系。

（三）宏观经济调控作用。社会的经济在宏观经济的调控作用下运作，而审计则是宏观调控的有机组成部分；宏观经济调控是市场经济中的调节器，同时也是监督者；宏观经济的调节作用主要是：一方面通过国家发展计划和政策对经济运行进行调节、另一方面运用财政税收、金融调控各类经济活动；而宏观经济的质监职能则是通过各类政府、事业单位各部门来实施的，审计的宏观经济调控作用就表现为对这类政府、事业监督单位控制不够强不完善的经济活动进行再监督。这就保证了各类经济活动有序、健康的运行。

（四）协调管理关系作用。市场经济体系中存在着多种多样的管理关系，这就需要有专门的媒介来协调这些管理关系，审计就担负着这样一个责任；只有发挥审计的作用，才能使市场经济的经济体系逐步稳健的发展，只有发挥审计的作用，才能使各类经济主体强化其市场经济的意识，只有发挥审计的作用才能让各类经济组织之间有信任凭证。

（五）市场经济契约性关系中的作用。审计在市场经济契约性关系中的作用就是对企业内部控制和管理发挥：企业的发展和管理需要建立一系列的相关规章制度、工作流程规范、企业文化等适应企业的经营内部控制体系。审计的作用就是对这一系列的制度规范进行检查和评价；这主要表现在对制度实施的效果检查，建立健全内部管理制度以及企业现行制度的正确性三方面；同时，审计为企业建立起有效的防护墙，为企业在经济活动中的各类风险起到一定的防范作用。

三、内部审计的现状分析

（一）内部审计的角色定位不清晰。根据有关规定，企业必须建立独立的内部审计部门，以辅助外部审计工作的进行；现代企业的内部管理离不开内部审计的作用发挥，但是在我国，内部审计的角色定位十分尴尬；我国的国情和传统文化的“君君臣臣”思想的影响下，内部审计无法独立于企业之外以第三方的角色发挥审计的作用，甚至很多企业将内部审计部门作为财务部门的附属部门，职责不清晰，影响内部审计的作用；因此，我国的审计主要是政府、事业专业性的审计单位发现问题。

（二）内部审计的职能单一。我国的很多企业将内部审计的职能定位在出错后的纠错；忽视了审计职能的全面性，审计对企业的内部控制和管理作用还体现在监督防范问题和问题中审计的作用上；市场经济下的审计工作要求科学审计，不仅是事后审计，还需要发现问题、防范企业的风险，为企业的发展提出合理化的建议和监督，这就要求审计工作的全面化、可持续化、有效化，发挥审计的全方面职能作用，才能更好的提高企业的经济效益。

四、内部审计缺陷的对策

（一）准确清晰的角色定位。上述问题的发生，主要一点是因为内部审计的角色定位不够清晰，处于较为尴尬的地位，因此要解决内部审计的缺陷，首先要对现有的内部审计管理体制进行改革，明确内部审计与企业之间的从属关系，有正确的角色定位；这就要求发挥内部审计的独立性和权威性，使内部审计作为与企业相互联系又相互独立的第三方角色，依附于企业又不完全掌控于企业，使其能够不受企业相关因素的制约，真正发挥审计的作用，另一方面，加强内部审计的权威性，对公司的各类经济活动有震慑作用，发现问题时和提出解决问题的方式方法时，具有相应的权威性，能够得到企业的各方面重视。

（二）制定相关制度和指导体系。为审计工作的发展制定相关的制度，建设相应的激励机制，提高审计从业人员的工作积极性和工作热情，有奖有惩，在保证健康竞争的前提下，合理的奖励和惩罚，以保证审计工作的高效；这也是实现内部审计职能的有力保证。

同时加强政府宏观调控作用的指导作用，推行内部审计建设的主动性，逐渐由政府强制要求设置到企业主动要求设置，并能够得到政府的委派；提高内部审计从业人员的整体素质，从学历到法制教育，从职业道德到行业规范，全面减少违纪违规的现象出现。

五、总结

我国的市场经济正在不断的完善和发展，审计的监督、鉴证和评价的职能在促进市场经济健全有举足轻重的作用，在协调市场经济活动的各方面和加强企业内部控制与管理发挥了强大的作用；审计的发展需要紧跟社会主义科学建设的步伐，逐步迈向科学化、拓展化与时代的变化相结合，加强内部审计的改革，履行监督和，服务相结合的审计机制，将责任落到实处，加强审计的作用发挥，为维护企业、社会和国家的利益做坚实的依靠。

（作者单位：辽宁科技大学）

参考文献：

[1] 马西牛.审计学原理[M].北京：中国经济出版社，2007年.第22页.

[2] 中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京：立信会计出版社，2002年.第18-19页.

[3] 张立.浙江工业大学内部审计质量控制研究[D].浙江工业大学，2012.第6页.