事业单位会计权责制度的应用探究

霍 洋

（黑龙江省救助申请家庭经济状况核对中心 黑龙江 哈尔滨 150001）

一、引言

随着我国财政管理体制改革的不断深入，事业单位传统会计制度显露出其弊端，会计权责制度成为事业单位会计制度改革基本方向。

二、收付实现制不足之处

（一）收付实现制在会计报告中不足之处

我国行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务外，其他业务也采用收付实现制。但现如今，收付实现制已不能满足事业单位在报告中的应用。例如，在会计报表的体系显示上，只有实际已完成的现金流动情况，没有应该资金收付情况的反应。这样一方面不利于对事业单位资金现状的全面把握，另一方面，对于一些隐性债务无法及时反映，形成不可预测的隐患。对于应付未付形成隐性债务缺口，也不利于对他人债务偿还，对于应收未收的债务，可能形成利润收入，可能会被不良从业人员进行转移。并且没有对现金流量表进行编制，公众无法充分对事业单位的财务状况进行了解，同时事业单位的财务效率和整体财务效率和整体财务状况也无法被全面反映。以收付实现制为基础作报告无法合理的配比成本和收入费用，难以对事业单位提供的服务和公共产品所耗费的成本进行真实准确的反映。

（二）无法全面准确地反映资产负债情况

收付实现制无法及时地反映事业单位的负债情况，例如应该给提供相关服务的劳动人员支付工资却未支付，所欠债务又产生的利息等等形成一些隐性债务，事业单位资金流动中总会存在尚未支付但本期已发生的债务，但因为仅有实际支付现金的部分包括在财务支出中，无法反映实际却以欠下的债务，由此还可能出现债务转嫁，造成预算的虚假平衡，甚至出现挪用或挤占社保基金恶劣现象，这更造成事业单位面临很大的财务风险。

（三）缺乏会计信息的可比性

收付实现制是以现金收到或付出为标准，记录收入的实现和费用的发生按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。在收付实现制下，事业单位会按照收付日期确定收入的实现或费用的发生，这样便会造成一些本应分属不同会计期间的收入和支出项目，因为在本期发生，便作为本期的收入或支出数，从而导致前后会计期间信息的不可比性。

三、会计权责制度的具体应用

（一）应用于会计报告中

传统的使用收付实现制的会计报告无法体现出来的内容，应用权责发生制都可全面准确的反映出来。例如在资产负债表中，需新增累计折旧及固定值产净值两个项目，可充对固定资产项目进行披露。在收入支出表，按权责发生制在收益期间对跨年跨月支出进行合理分摊。对于那些实际劳动已经发生，款项没有支付完或全未支付的事项，都会按照劳务或购货实际时间列报支出。同时也会对实际收入和应有收入都有体现。

（二）应用于防范债务风险中

应用会计权责制可以反映一些收付实现制所反映不出来的“隐形债务”，例如收付实现制只能反映当期实际收到的或支出的钱款，但若是出现当期欠款便无发反映出来，便贷记“其他应付款”，并且这还可能涉及到利息问题，按期及时增加“长期借款金额”。通过明细债权类科目会计权责发生制便可清楚反映出应该要支出每一笔钱，在一定程度上可避免财政失真的情况发生，更为真实地反映事业单位的负债情况，揭露财政潜在的支付压力，可事先为事业单位敲响警钟引起注意，及时采取相应防范措施。

（三）应用于会计要素处理中

应用于收入支出类会计要素，增设应收账款等科目，将应该收到却未收到的款项进行详细记录，为将来核对账目或收账做好准备，要不到时无法核实可能会带来损失。对于支出业务，特别针对应付未付而产生的利息，按照一定比例进行分摊。应用于有关资产类会计要素，例如对固定资产进行计提折旧，折算出一定时期内固定资产的实际消费，并对最初购置时的花费计入成本。应用于债权债务类会计要素，通过明细债权类科目更加准确地把握财政风险，在对外的债权性投资按照权责发生制及时准确把握收益或损失。

四、权责制度应用注意事项

（一）为权责制度应用创造的必要条件

为配合权责制的应用，需要改革部分会计报表，更好反映事业单位的财务状况。收入支出表改为收益表，既有实际收入又有应该收入，两者还可以进行对比更好反映出事业单位总体收益情况；在资产负债表中，取消结转自筹基建科目，增设在建工程支出科目，根据实际情况增设一些债务科目明细，更好反映事业单位负债情况；增设事业单位现金流量表，对事业单位的每一笔资金流动进行准确记录，增设收益表的附表收益分配表年报，利于对比事业单位一年的资金分配情况。从大体上看，要实行会计权责制度首先要对现行的会计预算体制进行改革。

（二）与收付实现制“二制并存”

传统上事业单位会计制度只应用收付实现制，有诸多弊端，但若改为只应用权责发生制同样也会产生许多弊端，例如只有应该有的收入与支出，却无法反映真正收入多少花了多少，同样财政信息不明确。引入权责发生制并不意味着它比收付实现制更好更完美，特别是我国事业单位不同于以盈利为目的的企业单位，权责发生制主要是应用于盈利性组织对于事业单位，仅有权责发生制是不够的。其实引入权责发生制只是为了补充收付实现制的不足之处，两者各有所长也各有所短，需要二制并存，互相补充配合使用，这样才能完善我国事业单位的会计制度。二制并存符合我国经济多元性特点。

（三）与事业单位制度的协调

推行权责发生制是一个渐进的过程，不可操之过急，要结合事业单位实际情况适速改革。并要注重与事业单位相关制度的协调性，但一定要注意的是，不能让权责制度束缚了事业单位的发展。权责制度作为事业单位会计制度一个补充技术手段，更好为事业单位用习惯提供保证。要与传统会计制度互相补充共同存在，完善事业单位会计制度，提高事业单位运行效率。注意权责发生制使用时要以事实为基础，一般是应用于较复杂的经济业务中，不可滥用。结合事业单位自身情况，避免发生经济制度与会计核算脱轨现象的出现。此外事业单位还要培养与之适应的高素质人才，既要提高从业人员的职业道德修养又要提高他们的从业水平，确保新会计制度的实施。

五、结语

为促进我国事业单位财政改革必须坚持引进权责发生制度的应用，提高财政透明度，接受大众监督。并且引入权责发生制度符合时代发展潮流，利于顺应会计标准国际化这一国际发展趋势。

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