对企业集团合并会计报表问题的思考

路艳红

（山西省民航机场集团公司山西龙腾顺达航空物流有限公司，山西 太原 030031）

为了与市场经济发展相适应，企业集团将涉及到重组、分立以及合并等经济业务，而其中的难点之一就是企业集团合并会计报表的编制。合并会计报表可对企业综合财务状况予以反映，同时还能为管理者制定决策提供指导。不少企业集团的合并会计报表存在问题，现阐述如下。

一、企业集团合并会计报表的重要性

（一）可综合反映企业集团整体经营状况等

企业集团中的母公司及各子公司均为独立会计主体，其具有各自独立的会计报表，因而合并会计报表能够综合反映企业集团整体财务状况、现金流量、经营成果等，有助于会计信息使用者全面掌握企业集团各方面情况，促使投资者做出正确的投资判断，同时也为企业集团管理层制定决策提供依据，确保企业稳定健康的发展。

（二）可对粉饰会计报表行为予以有效防范

在编制集团合并会计报表时，要确保其科学性和合理性，并对那些由于内部交易而产生的往来收入与利润予以抵消，进而确保合并会计报表在综合反映企业集团经营与财务状况时，具有真实性。因此，可以有效去除企业集团中各子公司会计报表中的“水分”，有效防范企业集团内部粉饰会计报表的现象，杜绝违规违法行为，规范财务操作，净化企业集团内部会计环境。

二、企业集团合并会计报表存在的问题

（一）合并范围不够明确

在对报表相关项目涉及金额的准确性予以判定时，合并范围属于关键因素。我国企业会计准则中要求，若子公司具有可控性，则母公司需将其纳入合并范围，却并未对股权比例予以考虑。即使子公司的所有者权益值为负值，只要其处于持续经营状态，母公司也必须将其纳入合并范围，合并范围不具体。此外，在新会计准则中也没有对计算间接拥有比例、暂时性控制的方法等予以阐明，导致合并后的财务信息形式多样化，缺乏明确的合并范围。这种较大的合并弹性也必然会增大合并会计报表的随意性。

（二）合并会计报表相关性不明确

当前企业集团中为了防范或分散风险，往往进行跨部门或者跨行业的投资，导致在同一个企业集团内部，其子公司的业务性质存在很大差异。在此类型的企业集团中，若其子公司主要为无形资产，则其资产构成与母公司完全相反。因此，若在合并会计报表时仍然采用传统方法，必然会导致合并生成的会计报表无法对企业集团总体财务状况、经营状况以及现金流量等予以准确、客观地反映，并且对于财务报表信息使用者而言，其实际应用价值也大打折扣，无法为管理层决策提供依据。

（三）合并会计报表无法对母子公司的真实状况予以反映

合并会计报表的主体是由母公司与子公司形成企业集团，而并非母公司或独立的子公司，因此合并会计报表中对于母公司投资子公司的情况，以及投资金额在母公司总体资产中所占比重无法得到准确揭示。在合并财务报表中有诸多会计信息得以披露，但是实际意义较小，缺乏对母子公司具体信息的披露，而会计信息使用者也难以从合并会计报表中获得需要的信息。

（四）简单权益法对横向平衡关系产生的影响

权益法有复杂权益法与简单权益法两种。若使用复杂权益法，在合并权益部分时，要将子公司通过经营所得的利润中由母公司获得的部分作为投资收益，并基于母公司账务对子公司分派股利予以调整，进而对子公司投资予以调节。人、同时，还需基于母公司账务调整母公司在购买子公司时，支付的价格与获取子公司净资产账面价值金额的差额。可见，简单权益法对横向平衡关系产生较大影响。

三、企业集团合并会计报表问题的解决策略

（一）细化合并会计报表的内容

一方面，可以对分部财务报告予以编制。由于企业集团中的母子公司经营种类多样，并且在盈利能力或是机构设置上均存在较大差别，故而在风险防控或是发展速度上均存在差异。因此，可细化合并会计报表内容，对其进行分解以获取母公司相关信息，即对分部财务报表予以编制，这样可以有效弥补合并会计报表范围的局限性。另一方面，可披露关联方关系及相关交易信息。由于在合并会计报表中无法显示内部交易抵消信息，故而可在报表结尾部分添加关联方关系及其交易信息并予以适当披露，这样可以使管理者了解企业集团对关联方交易的依赖程度，并防范虚假关联方交易。

（二）将合并质量作为合并报表的主要标准

在编制企业合并会计报表时，需注重实质性控制，并将数量标准作为辅助工具，同时结合企业集团实际状况对两个指标予以使用。对于投资企业，若其直接拥有被投资企业50%以上股份具有投票表决权，则在确认时主要采用数量标准；反之，若其拥有的被投资企业的直接与间接控股的股份在50%以下，则在确认时主要使用质量标准。这样一来可防止企业集团在合并会计报表时，混淆质量标准与数量标准，同时确保其明确合并范围且采用科学合理的编制方法。

（三）协调会计科目与会计政策

由于企业集团中的母公司与子公司所处行业具有差异性，这样会导致其会计政策与会计制度不统一，再加上具有关联关系的母公司与其国外子公司有不一样的会计期间，这就需要子公司结合母公司的会计期间编制个别财务报表。除此之外，由于母公司与子公司在选择会计处理方法或者会计政策时也具有不一致性，故而其会计处理结果也会相差甚远，必然会加大后期调整的工作量。因此，可对会计科目与会计政策予以协调，从而有效消除由于会计政策存在弹性而导致会计信息差异的现象，同时，可以增强合并会计报表中会计信息的真实性、可靠性、可比性以及相关性等。

（四）改进合并会计报表编制中的权益法

企业集团在编制合并会计报表时主要采用两种方法，其一为购买法，其二为权益结合法。经实践检验，权益法与我国企业集团实际状况更为符合，企业集团在编制合并会计报表时应使用复杂权益法。母公司在与子公司合并后，要基于其账务对子公司投资账面价值，以及母公司从子公司中获得的净收益或亏损份额予以调整。这一方法相对于简单权益法而言，可对母公司与子公司间的投资状况与净收益状况予以合理反映，并且在我国企业集团中使用复杂权益法来编制合并会计报表可有效解决内部交易等问题。

四、结束语

综上所述，当前企业集团合并会计报表还存在诸多问题，因而需结合企业集团会计报表具体状况编制合并报表，采用科学的、有针对性的方法处理合并会计报表编制过程中遇到的问题，从而提高企业集团会计信息质量，为企业管理者做出正确决策提供依据。

[1]毕俊.企业集团合并会计报表编制研究[J].现代商贸工业，2010，22(17).

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